Грузополучатель и покупатель в одном лице

Эльдаров Самир

Как известно, общие требования к счетам-фактурам установлены в п.п. 5 и 6 ст.169 НК РФ. К таким, в том числе, относятся наименование и адрес продавца и покупателя (пп.2 п.5 ст.169 НК РФ), а также наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (пп.3 п.5 ст.169 НК РФ).

Форма же счета-фактуры и состав его показателей утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

В соответствии с данной формой в строке «продавец» указывается полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами, а в строке «покупатель» - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами. Соответственно в строке «грузоотправитель» указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами, а в строке «грузополучатель» - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами.

Не исключено, что продавец и грузоотправитель или покупатель и грузополучатель могут совпадать, могут быть одним и тем же лицом. Данный вариант законодатель также учел, указав в составе показателей счета-фактуры, что если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в строке «грузоотправитель» пишется «он же». Однако это же самое правило в отношении покупателя с грузополучателем правотворцы забыли предусмотреть, что на практике естественно вылилось в нежелание налоговых органов признавать счета-фактуры, в которых при совпадении покупателя и грузополучателя в одном лице в строке «грузополучатель» указано «он же», как составленные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

По мнению налоговых органов, вышеуказанные правила заполнения счетов-фактур, применимые к строке «грузоотправитель», не распространяются на заполнение соответствующих строк счета-фактуры, касающихся информации о покупателе, являющемся одновременно грузополучателем (см. письма МНС России от 26.02.2004 № 03-1-08/525/18 и от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@).

При этом, поясняет налоговое ведомство, если налогоплательщик при совпадении покупателя с грузополучателем в соответствующей строке укажет «он же», то это будет нарушением требований к счетам-фактурам и налогоплательщик не вправе тогда на основании такого счета-фактуры принять к вычету или возмещению суммы НДС (см. письмо МНС России от 05.07.2004 № 03-1-08/1485/18).

На помощь к налогоплательщикам пришли арбитры, твердо исходящие из того, что в любом случае отсутствие указания на адрес грузополучателя, если грузополучателем и покупателем является одно и то же лицо, не затрагивает подлежащие уплате суммы НДС, а касается лишь дополнительной информации об участниках сделки, следовательно, указанные нарушения, допущенные при заполнении счета-фактуры, не могут являться основанием для отказа в возмещении сумм НДС (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.12.2004 № А56-17576/04, ФАС Восточно-Сибирского от 20.10.2004 № А19-5343/04-45-Ф02-4331/04-С).

Выставленные налогоплательщику счета-фактуры, в которых по строке «грузополучатель и его адрес» указано «он же», соответствуют требованиям ст.169 НК РФ (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.06.2006 № А19-38799/05-52-Ф02-2084/06-С1, ФАС Московского округа от 23.11.2005 № КА-А40/11600-05, ФАС Северо-Западного округа от 20.12.2004 № А56-4369/04, ФАС Дальневосточного округа от 16.11.2005 № Ф03-А04/05-2/3942, ФАС Уральского округа от 09.11.2004 № Ф09-4667/04-АК) и не противоречат Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (см. постановление ФАС Московского округа от 08.08.2005 № КА-А40/7247-05).

Арбитражный суд г. Москвы в решении от 10.02.2004 № А40-56689/03-76-648 (оставленном без изменения постановлением ФАС Московского округа от 23.07.2004 № КА-А40/6049-04) указал на нецелесообразность двойного указания адресов продавца и покупателя, когда грузоотправитель и грузополучатель, соответственно, с ними совпадают. Ведь, указывая в счете-фактуре адреса продавца и покупателя, налогоплательщик в таком случае автоматически указывает и адреса грузоотправителя и грузополучателя.

Указание адреса покупателя и грузополучателя при их совпадении в одном лице только в одной строке не нарушает требований НК РФ, предъявляемых к оформлению счетов-фактур, поскольку позволяет налоговому органу установить адрес контрагента по сделке, и не создает ситуаций, связанных с необоснованным вычетом суммы налога (см. постановление ФАС Московского округа от 09.08.2006 № КА-А40/7352-06).

Косвенно выводы арбитров подтвердил и Минфин России, указав, что проставление в счетах-фактурах в строках «грузоотправитель» и «грузополучатель» тех же данных, что и в строках «продавец» и «покупатель», не является причиной для отказа в вычете сумм НДС, указанных в таких счетах-фактурах (см. письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-04-09/07).

Данный материал вы также можете найти в системе «Консалтинг. Стандарт» в справке «Требования к форме счета-фактуры» раздела «Налог на добавленную стоимость».

Автор - эксперт Интернет-портала http://www.nds-ks.ru.