Процедура возврата излишне уплаченного налога изменилась

Приказ Федеральной налоговой службы от 15.09.05 № САЭ-3-19/446 (в ред. приказа Федеральной налоговой службы от 03.07.07 № ММ-3-19/411)

ШТРАФЫ ВЕРНУТ БЕЗ СУДА

С 1 января 2007 года Налоговый кодекс РФ прямо разрешает вернуть не только переплаченные в бюджет налоги, но и переплаченные штрафы. Только сейчас налоговики привели свои внутренние документы в соответствие с Налоговым кодексом РФ и установили порядок для возврата и зачета излишне уплаченных (взысканных) штрафов.

Он теперь полностью аналогичен порядку возврата и зачета иных излишне уплаченных (взысканных) платежей: налогов, сборов, пеней (ст. 78, 79 НК РФ).

Налоговики обязаны самостоятельно зачесть сумму излишне уплаченного штрафа (что не лишает плательщика права обратиться в инспекцию с заявлением о зачете). А возврат производится по письменному заявлению организации.

Подать налоговикам заявление о возврате уплаченного штрафа можно в течение трех лет со дня уплаты. Заявление о возврате взысканного штрафа - в течение одного месяца со дня, когда вам стало известно о факте взыскания или со дня вступления в силу решения суда. Но через суд вернуть взысканный штраф можно в течение трех лет с такой даты.

При нарушении налоговиками сроков возврата на излишне уплаченную сумму санкций начисляются проценты по ставке рефинансирования.

ФНС России исключила из комментируемого приказа пункт 2.6. В нем говорилось, что зачет и возврат штрафа возможны только на основании письменного заявления плательщика и только по решению суда.

О ПЕРЕПЛАТЕ ИЗВЕСТЯТ БЫСТРЕЕ

Налоговики привели в соответствие с НК РФ сроки вручения плательщикам извещений о фактах излишней уплаты (взыскания) платежей и фактах принятия решений об их зачете (возврате) и возмещении НДС.

Извещение о факте излишней уплаты (взыскания) платежей и их сумме должны вручить в течение 10 дней со дня обнаружения (установления) этого факта (п. 3 ст. 78, п. 4 ст. 79 НК РФ).

Извещение о принятом решении о зачете (возврате) излишне уплаченного налога, сбора, пеней или штрафа - в течение пяти дней со дня принятия такого решения (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Извещение о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы НДС, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении - в течение пяти дней со дня принятия такого решения (п. 9 ст. 176 НК РФ).

Статья 79 НК РФ не обязывает налоговиков сообщать плательщикам о принятии решения о зачете (возврате) излишне взысканных платежей.

Поэтому важно учитывать, что комментируемый приказ устанавливает этот срок: пять дней со дня принятия названного решения.

ПРОЦЕНТЫ РАССЧИТАЮТ ИНАЧЕ

Сумма процентов за нарушение налоговиками сроков возврата платежей теперь станет меньше: формулы расчета этих процентов изменились.

Во всех формулах в качестве множителя теперь будут использовать не 1/360 ставки рефинансирования Банка России, которая действовала в период просрочки, а 1/365 (если год високосный - 1/366).

Например, формула расчета процентов при нарушении налоговиками сроков возврата излишне уплаченных платежей раньше была такой:

гр. 57 = (гр. 42 - гр. 54 (в части сумм, уплаченных в рамках одного месяца со дня подачи заявления на возврат) x на 1/360 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в эти дни, x количество дней просрочки и деленная на 100%), где:

- гр. 57 - показатель графы 57 «Сумма процентов, подлежащих доначислению, руб.» раздела II «Учет операций налогового органа по осуществлению зачетов и возвратов излишне уплаченных сумм»;

- гр. 42 - показатель графы 42 «Подлежит возврату на расчетный счет налогоплательщика, сумма, руб.» раздела II;

- гр. 54 - показатель графы 54 «Исполнение решения налогового органа финансовым органом, сумма, руб.» раздела II.

Сейчас в этой формуле вместо множителя «1/360» надо использовать множитель «1/365» или «1/366» (если год високосный). А вот расчет процентов за несвоевременный возврат акциза (п. 3.4.9 приказа № САЭ-3-19/446) не изменился. То есть в качестве множителя при расчетах по-прежнему надо использовать «1/360».

Кроме того, ФНС России добавила формулу расчета процентов за несвоевременный возврат возмещаемого НДС (п. 3.4.10 приказа № САЭ- 3-19/446):

гр. 53.1 = гр. 53 x количество дней, исчисляемых начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, указанной в гр. 66.1, по день принятия решения (указан в гр. 51) x 1/365 (1/366 - если год високосный) ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в эти дни, и деленная на 100 процентов, где:

- гр. 53.1 - сумма начисленных процентов;

- гр. 53 - сумма НДС, которая подлежит возврату плательщику;

- гр. 51 - дата принятия решения о возврате.