Что изменилось в учете и налогообложении

Опубликовано: Журнал "Главбух" N 15/2002

За последние две недели произошли изменения, затрагивающие вопросы налогообложения.

Правительство РФ изменило правила составления счетов-фактур и ведения книги покупок и книги продаж. Новые правила начали действовать с 30 июля 2002 года. Они соответствуют изменениям, которые Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N57-ФЗ внес в главу 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ.

Одно из основных нововведений этой главы - новый порядок возмещения "входного" НДС при строительстве основных средств подрядным или хозяйственным способом. Мы подробно рассказывали о нем в прошлом номере нашего журнала в статье "Предприятие возводит здание для производственных нужд. Как отразить расходы?".

Теперь, возводя здание хозяйственным способом, предприятие должно выписать счет-фактуру и указать в нем сумму НДС, начисленную по строительно-монтажным работам. Этот счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж в день, когда построенный обЪект будет введен в эксплуатацию. А после того, как сумма налога будет перечислена в бюджет, этот же счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок. На основании этой записи в книге покупок организация возмещает всю сумму начисленного налога.

Кроме того, из бюджета можно возместить всю сумму "входного" НДС по материалам, использованным в строительстве.

До 30 июля 2002 года на сумму налога, начисленную по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, выписывался один экземпляр счета-фактуры. Он регистрировался в книге продаж в момент ввода основного средства в эксплуатацию. В этот же момент предприятие могло возместить из бюджета начисленный НДС. Правда, не весь. Налоговые органы разрешали возмещать лишь разницу между начисленным налогом и "входным" НДС по материалам, использованным в строительстве. На эту сумму выписывался отдельный экземпляр счета-фактуры, который регистрировался в книге покупок.

Следует отметить, что это требование противоречило правилам возмещения НДС, установленным Налоговым кодексом. Однако налоговые органы игнорировали нормы Налогового кодекса и не позволяли возмещать из бюджета всю сумму начисленного НДС. Организациям, которые с этим не соглашались, приходилось отстаивать свою точку зрения в арбитражных судах.

Пример 1

ООО "Альфа" построило хозяйственным способом здание склада. Сумма налога, начисленная на стоимость строительно-монтажных работ, составила 200 000 руб. Сумма "входного" НДС по материалам, использованным в строительстве, - 50 000 руб. ООО "Альфа" полностью рассчиталось с поставщиками материалов.

Порядок, действовавший до 30 июля 2002 года

В день, когда здание склада вводится в эксплуатацию, ООО "Альфа" должно выписать счет-фактуру на 200 000 руб. и зарегистрировать его в книге продаж. В этот же день организация должна зарегистрировать в книге покупок счета-фактуры, полученные от поставщиков материалов. Их общая сумма составит 50 000 руб. В этот же день организация должна выписать счет-фактуру на 150 000 руб. (200 000 - 50 000) и зарегистрировать его в книге покупок.

Порядок, действующий с 30 июля 2002 года

В день, когда здание склада вводится в эксплуатацию, ООО "Альфа" должно выписать счет-фактуру на 200 000 руб. В этот же день этот счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж.

После того как сумма начисленного налога (200 000 руб.) будет перечислена в бюджет, этот счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок. Счета-фактуры, полученные от поставщиков материалов, регистрируются в книге покупок 1-го числа месяца, который следует за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства.

Теперь рассмотрим новый порядок составления счетов-фактур и ведения книги покупок и книги продаж при строительстве подрядным способом. До 30 июля организации регистрировали полученные от подрядчиков счета-фактуры в книге покупок в момент ввода основного средства в эксплуатацию. Теперь эти счета-фактуры нужно регистрировать в книге покупок 1-го числа месяца, который следует за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства.

Пример 2

ЗАО "Бетта" построило подрядным способом здание склада. Стоимость работ составила 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 200 000 руб.). На эту сумму подрядчик выписал организации счет-фактуру. ЗАО "Бетта" полностью оплатило услуги подрядчика.

Порядок, действовавший до 30 июля 2002 года

В день, когда здание склада вводится в эксплуатацию, ЗАО "Бетта" должно зарегистрировать счет-фактуру, полученный от подрядчика, в книге покупок.

Порядок, действующий с 30 июля 2002 года

ЗАО "Бетта" регистрирует счет-фактуру, полученный от подрядчика, в книге покупок 1-го числа месяца, который следует за месяцем ввода в эксплуатацию здания склада.

По-другому должны составлять счета-фактуры и организации, которые получают авансы в счет предстоящих поставок продукции. Раньше, получив аванс, они выписывали на его сумму счет-фактуру и регистрировали его в книге продаж. После отгрузки продукции на сумму НДС, начисленного с аванса, в книге продаж делалась корректировочная запись.

С 30 июля, получив аванс, организация также должна выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. В день, когда в счет аванса будет отгружена продукция, этот же счет-фактура регистрируется в книге покупок. О новых правилах составления счетов-фактур при расчетах авансом мы подробно расскажем в статье, которая будет опубликована в следующем номере журнала "Главбух".

Постановление Правительства РФ от 27 июля 2002 г. N575 "О внесении изменений и дополнений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N28, 2002