Возмещение НДС по ошибочному счету-фактуре

Налоговый кодекс установил ряд требований к составлению счета-фактуры и его реквизитам. Если поставщик не выполнит эти обязательные требования при заполнении счета-фактуры, то покупатель не сможет принять к вычету сумму НДС, которую он уплатил по такому счету-фактуре (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Однако из письма Минфина России от 27 июня 2006 г. № 03-04-09/14 можно сделать вывод о том, что, даже если счет-фактура и составлен с нарушениями, но они не касаются реквизитов, указанных в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, аннулировать запись в книге покупок не нужно.

Рассмотрим некоторые «нарушения» заполнения счетов-фактур, при которых возмещение все же возможно без внесения в них исправлений.

Товар из России
Требование подпункта 13 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса об указании страны происхождения товаров не исключает возможности его применения к российским товарам. Поэтому, если в счете-фактуре в строках «Cведения о стране происхождения товара» и «Номер ГТД» отражена страна происхождения – Россия, это не является нарушением заполнения счета-фактуры и не препятствует вычетам сумм НДС.
Данная позиция подтверждается в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18 декабря 2003 г. по делу № А56-14258/03, письме УМНС России по г. Москве от 23 декабря 2003 г. № 24-11/ 71015 «О заполнении счетов-фактур».

Одинаковые подписи
Не могут являться поводом для отказа в вычете идентичные подписи главного бухгалтера и руководителя в счете-фактуре. На это указывает постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 ноября 2006 г. по делу № А56-35103/ 2005. При этом в письме УМНС России по г. Москве от 29 декабря 2003 г. № 24-11/72139 разъясняется, что подписи руководителя и главного бухгалтера могут быть идентичны, если руководитель лично ведет бухгалтерский учет.

Роспись недолжностного лица
В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16 июня 2006 г. по делу № А13-14164/2005-28 суд указал, что лицами, уполномоченными подписывать счета-фактуры, могут быть не только должностные лица организации, но и иные лица. При этом законодательство не содержит обязательного условия о том, что лица, подписывающие счета-фактуры, должны быть исключительно должностными лицами организации. Письмо УМНС России по г. Москве от 29 декабря 2003 г. № 24-11/72139 также разъясняет, что никаких ограничений по назначению должностных лиц, имеющих право подписи счетов-фактур вместо руководителя организации, не установлено.

Нет должности
Указание должности лица, уполномоченного подписывать счет-фактуру, не является обязательным требованием. Об этом свидетельствуют письма Минфина России от 9 августа 2004 г. № 03-04-11/127, от 16 июня 2004 г. № 03-03-11/97, УФНС России по г. Москве от 9 марта 2005 г. № 19-11/14768. Данную позицию поддерживают и суды, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 ноября 2006 г. по делу № А56-55403/2005, ФАС Северо-Западного округа от 31 октября 2006 г. по делу № А56-825/ 2006.

Дополнительный реквизит
Не является нарушением присутствие в счете-фактуре дополнительного реквизита в виде наименования должности лица, подписавшего счет-фактуру. На данное обстоятельство указывают письма ФНС России от 20 мая 2005 г. № 03-1-03/838/8, УМНС России по г. Москве от 2 июля 2004 г. № 24-11/43857, Минфина России от 26 июля 2006 г. № 03-04-11/ 127. Эту позицию также поддерживает постановление ФАС Поволжского округа от 29 сентября 2006 г. по делу № А55-546/2006-3.

«Он же» вместо грузоотправителя
ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 22 августа 2005 г. по делу № А56-38595/03 указал на то, что, когда грузоотправителем и продавцом является одно и то же лицо с одним и тем же адресом, допустимо указание его наименования и адреса только в графе «Продавец и его адрес». При этом в графе «Грузоотправитель и его адрес» допустимо написать «он же». К аналогичному выводу пришел ФАС Московского округа в постановлении от 8 сентября 2005 г. по делу № КА-А40/ 5141-05. Это подтвердил и Минфин России в письме от 24 апреля 2006 г. № 03-04-09/07, а так же УФНС России по г. Москве в письме от 7 марта 2006 г. № 19-11/ 17872.

Нет грузополучателя
Не всегда может быть заполнена строка «Грузополучатель». И здесь нет никакого нарушения. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23 сентября 2005 г. по делу № А56-45292/2004 суд пришел к выводу, что «отсутствие адреса грузополучателя не является нарушением порядка оформления счетов-фактур, поскольку покупатель и грузополучатель являются одним лицом и их адрес совпадает, а данные о покупателе указаны в соответствующей строке счета-фактуры». Такой вывод отражен и в постановлении ФАС Московского округа от 29 июля 2004 г. по делу № КА-А40/6477-04. Соглашаются с этим также Минфин России в письме от 24 апреля 2006 г. № 03-04-09/07, УФНС Росси по г. Москве в письме от 7 марта 2006 г. № 19-11/ 17872.

Комбинированное заполнение
Счета-фактуры разрешается заполнять комбинированным способом. В данном вопросе поддержкой служат письма Минфина России от 8 декабря 2004 г. № 03-04-11/217, МНС России от 26 февраля 2004 г. № 03-1-08/ 525/18, УФНС России по г. Москве от 3 ноября 2004 г. № 24-11/ 70868, от 1 июля 2004 г. № 24-11/ 43467. Кроме того, существует обширная арбитражная практика, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 декабря 2005 г. по делу № А19-9328/ 05-33-Ф02-6216/ 05-С1, от 22 ноября 2005 г. по делу № А19-6830/05-40-Ф02-5810/ 05-С1, от 11 марта 2005 г. по делу № А19-14396/04-24-Ф02-855/ 05-С1, постановление ФАС Московского округа от 26 мая 2006 г. № КА-А40/4630-06 по делу № А40-57146/05-126-512, постановление ФАС Поволжского округа от 13 апреля 2006 г. по делу № А65-9575/2005-СА2-34, постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 мая 2006 г. по делу № А56-28802/2005, постановление ФАС Центрального округа от 17 января 2007 г. по делу № А48-1058/06-15.

Бланк с дефектами
Дефекты бланка счета-фактуры, не повлекшие нарушений требований пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, не лишают налогоплательщика права на вычет. О правоте данной позиции высказался ФАС Центрального округа в постановлении от 7 ноября 2006 г. № А35-7749/05-С21, ФАС Уральского округа в постановлении от 24 мая 2005 г. по делу № Ф09-2174/05-С2.

Нет печати поставщика
В пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса не предусмотрена обязанность проставления печати поставщика на счете-фактуре. В письмах УМНС России по г. Москве от 19 мая 2004 г. № 11-14/ 33605, от 24 марта 2004 г. № 24-11/ 19733, от 19 сентября 2003 г. № 11-14/51591, от 16 января 2003 г. № 24-11/3132 даны разъяснения о том, что печать на счете-фактуре необязательна. Аналогичную позицию занимают и суды (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10 августа 2005 г. по делу № Ф04-5074/ 2005(13650-А03-34), от 22 июня 2006 г. по делу № А56-31071/ 2005, от 11 мая 2006 г. по делу № А56-21878/ 2005, постановление ФАС Поволжского округа от 23 января 2007 г. по делу № А55-5003/06, от 23 января 2007 г. по делу № А65-4641/04).

Несколько листов
Счет-фактура может быть составлен на нескольких листах. На этот факт указал Минфин России в письмах от 15 мая 2006 г. № 03-04-09/11, от 11 января 2006 г. № 03-04-09/1, от 26 июля 2006 г. № 03-04-11/127, ФНС России в письме 20 мая 2005 г. № 03-1-03/838/8, а также судьи ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 26 сентября 2006 г. по делу № Ф04-6346/ 2006(26859-А27-3).

Ошибка в КПП
Бывает, что вместо КПП обособленного подразделения указан КПП организации-продавца. В силу положений пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса данная неточность не может служить основанием для отказа покупателю товаров (работ, услуг) в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом.
По этому вопросу имеется сложившаяся арбитражная практика (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 мая 2006 г. по делу № А43-49696/2005-40-893, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 апреля 2007 г. по делу № А19-18342/ 06-43-Ф02-1808/ 07, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 декабря 2005 г. по делу № Ф04-8955/2005(17823-А75-34), постановление ФАС Поволжского округа от 27 апреля 2006 г. по делу № А65-23570/2005-СА1-32, постановления ФАС Северо-Западного округа от 9 октября 2006 г. по делу № А56-24612/ 2005, от 6 марта 2007 г. по делу № А56-43839/2005).

Сокращенное наименование
В счете-фактуре может указываться сокращенное наименование продавца. Пункт 5 статьи 169 Налогового кодекса не содержит прямого указания, что наименование продавца и покупателя должно быть заполнено при полном наименовании сторон сделки. Данную позицию поддержал и суд, например, постановление ФАС Московского округа от 16 февраля 2006 г. № КА-А40/520-06 по делу № А40-41192/05-118-405, от 12 января 2006 г. по делу № КА-А40/13469-05.

Юридический адрес вместо почтового
Не является причиной для отказа налоговых вычетов указание в счете-фактуре в графе «Грузополучатель и его адрес» юридического адреса вместо почтового. Основанием служат постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 февраля 2006 г. по делу № А19-11925/05-15-Ф02-331/ 06-С1, постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 августа 2006 г. по делу № А56-51962/ 2005.

Несоответствие адресов
Адрес пункта погрузки в товарно-транспортной накладной может не соответствовать адресу грузоотправителя в счете-фактуре. Данный факт, свидетельствует о том, что пункт погрузки является местом, например, складирования товара, но он может и не являться адресом грузоотправителя. Такую концепцию подтвердил ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 4 сентября 2006 г. № Ф08-3910/2006-1676А по делу № А53-1531/2006-С6-22, ФАС Уральского округа в постановлении от 7 сентября 2005 г. по делу № Ф09-3894/05-С2.

Неверная дата
Если поставщик при заполнении счета-фактуры в графе «Номер и дата платежного поручения» вместо даты оформления платежного поручения укажет дату его исполнения банком, то это не может являться основанием для отказа покупателю в вычете НДС (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 июня 2006 г. по делу № А19-46330/ 05-18-Ф02-2642/06-С1).

Доллары, евро, у. е.
На допустимость составления счета-фактуры в иностранной валюте указывается судами в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 17, 24 октября 2006 г. № 09АП-13553/2006-АК по делу № А40-37185/06-108-183, решении Арбитражного суда г. Москвы от 4, 31 мая 2006 г. № КА-А40/11647-06 по делу № А40-9484/06-75-73, а также налоговыми органами в письмах ФНС России от 19 апреля 2006 г. № ШТ-6-03/417@, УФНС России по г. Москве от 1 августа 2005 г. № 19-11/54620.
Выставление счетов-фактур в условных единицах Налоговым кодексом не предусмотрено. Но и запрета он не содержит. При этом налоговое и финансовое ведомства допускают принятие налоговых вычетов на основании счетов-фактур в условных единицах. ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 22 декабря 2006 г. по делу № А56-2921/2006 также признал правомерным предъявление к вычету сумм налога на основании счетов-фактур, составленных в условных единицах, поскольку это не противоречит положениям пункта 7 статьи 169 Налогового кодекса.

Т. Коваленко, аудитор