Как их включить в затраты «упрощенца»

Сергей Дмитриев,
эксперт журнала

«Двойная запись» №4, 2004

«Упрощенцы», считающие налог с разницы между доходами и расходами, могут столкнуться со сложностями при заполнении отчетности за первый квартал.

Часть «упрощенцев», определяющих налог с разницы между доходами и расходами, за прошлый год начисляли минимальный налог – 1 процент от выручки. Он взимался, если был получен убыток или налог с чистого дохода был меньше минимального. Однопроцентный налог за 2003 год включается в затраты этого года, поэтому его надо учитывать и заполняя отчетность за первый квартал 2004 года. Правда, списывается налог по-разному, в зависимости от итогов работы за прошлый год. Если тогда у организации (ПБОЮЛ) доходы превысили расходы, то разница между налогом, определенным с суммы превышения, и минимальным увеличивает издержки 2004 года.

Пример 1

ООО «Журавль» работает по «упрощенке» и считает налог с разницы между доходами и расходами. За 2003 год доход составил 8 000 000 руб., а затраты – 7 600 000 руб. Поэтому предприятие обязано начислить налог с 400000 руб. (8000000 – 7600000), и он составит 60000 руб. (400000 руб. x 15%). Но эта сумма меньше 1 процента от выручки, то есть 80000 руб. (8000000 руб. x 1%), значит, в бюджет надо заплатить именно 80000 руб. Сумма, что превышает налог, начисленный «с прибыли», равна 20000 руб. (80000 – 60000). Она включается в расходы 2004 года (п. 6 ст. 346.18 НК РФ), которые определяются нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому мы считаем, что их надо списать, не дожидаясь окончания года.

Налог, увеличивающий затраты, нужно показать по строке 030 декларации. Его же следует отразить в графах 6 и 7 раздела 1 Книги учета доходов и расходов «упрощенца», где приводятся общие издержки и те, что учтены при налогообложении. Эти графы заполняются на основании первичных документов. В нашем случае – на основании платежки на перечисление минимального налога, поскольку расходы можно увеличить только на оплаченные налоги (п. 6 ст. 346.18 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, пока «упрощенец» не заплатит минимальный налог, он не вычтет его из доходов.

Из этого правила есть одно исключение. Если в счет долга по минимальному налогу был зачтен тот, что вы заплатили в 2003 году с разницы между доходами и расходами, и решение о зачете налоговики приняли в первом квартале 2004 года, можно увеличить затраты в декларации, сдаваемой за январь–март.

Иначе списывается минимальный налог, если издержки за 2003 год превысили выручку. Тогда налог включается в убытки, которые можно учесть при налогообложении в течение следующих десяти лет.

Пример 2

ООО «Аист», работая по «упрощенке», начисляет налог с разницы между доходами и расходами. В 2003 году доходы составили 6000000 руб., а затраты – 7500000 руб., поэтому фирма заплатила минимальный налог 60000 руб. (6000000 руб. x 1%), и он увеличит ее убыток за 2003 год – 1500000 руб. (7500000 – 6000000). Общая сумма убытка, перенесенная на 2004 год и последующее время, равна 1560000 руб. (60000 + 1500000).

Этим убыткам посвящен пункт 7 статьи 346.18 НК РФ, где введен ряд ограничений для налогоплательщиков, на два из которых стоит обратить особое внимание. Первое – сумма списываемых убытков не может превышать 30 процентов от налоговой базы отчетного года. К примеру, если за 2004 год доходы ООО «Аист» превысят расходы на 1000000 рублей, то фирма уменьшит налоговую базу на 300000 рублей (1000000 руб.#30%). Второе – убытки вычитаются именно из налоговой базы. Она определяется по итогам налогового периода (ст. 54 НК РФ), для «упрощенцев» – года (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Таким образом, прошлогодние убытки можно учесть при налогообложении только когда будет заполнена декларация за весь 2004 год. Если же организация (ПБОЮЛ) спишет эти суммы раньше, например в отчетности за первый квартал, то налоговики обоснованно заявят, что плательщик прежде времени увеличил издержки, и начислят пени.

Расходы «упрощенцев». Перечень расширен?

Олег Самойлов, эксперт журнала

ФАС Уральского округа решил позаботиться об «упрощенцах» и своим постановлением от 28 января 2004 г . № Ф09-5088/03-АК вроде бы расширил перечень затрат, которые уменьшают их доходы. Вообще-то этот перечень приведен в статье 346.16 НК РФ и «закрыт», но судьи решили его «открыть». Они заявили, что издержки, связанные с производственной деятельностью, увеличивают «налоговые» затраты, даже если они не перечислены в НК РФ. Их можно списать как средства, связанные «с обслуживанием производственного процесса». На Урале к ним, в частности, отнесли суммы, что предприятие затратило на оплату автостоянки и на обучение своего бухгалтера. А поскольку судьи не указали, что этот перечень закрыт, то получается, что все расходы, необходимые для работы фирмы, можно учесть при налогообложении, даже если их нет в статье 346.16 НК РФ. И возможно, что некоторые плательщики так и поступят.

Однако не стоит торопиться. Ведь уменьшать прибыль на все обоснованные траты могут лишь плательщики налога на прибыль, а «упрощенцам» это запрещено. Правда, эти две группы налогоплательщиков одинаково определяют материальные расходы – по статье 254 НК РФ, где предусмотрено, что в затраты включаются работы и услуги производственного характера. Но по нашему мнению, ни учеба бухгалтера, ни оплата автостоянки к этим услугам не относятся, так как напрямую не связаны с производством. Единственное, что можно посоветовать «упрощенцу», – маскировать «неудобные» затраты. Например, если предприятие оплачивает автостоянку на длительный срок, то с ее хозяином можно попробовать заключить договор аренды, поскольку арендные платежи увеличивают расходы (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Что же касается обучения бухгалтера, то здесь можно оформить трудовой договор, по которому фирма обязана платить за учебу. Тогда эта сумма будет исключена из доходов как зарплата (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но с нее надо платить взносы в ПФР и НДФЛ. Так что от списания затрат на учебу лучше отказаться.