Налоговый кодекс: снова перезагрузка

Материал журнала "Официальные документы и разъяснения"/

В целом Закон № 216-ФЗ вступит в силу с 1 января 2008 года. Однако для отдельных его положений установлены иные сроки вступления в силу. Предусмотрено, что ряд норм Закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года, с 1 января 2006 года и с 1 января 2007 года.

Остановимся детально на наиболее важных и интересных, на наш взгляд, поправках, которые затронули порядок уплаты налога на доходы физических лиц, ЕСН и налога на прибыль.

Из перечня доходов в виде материальной выгоды исключена материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Это правило распространяется на случаи, когда налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при приобретении жилья.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога будет осуществляться не самим налогоплательщиком, как это установлено сейчас, а налоговым агентом в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Изменения, внесенные в ст. 217 НК РФ, разрешают давний вопрос: какой размер суточных, выплачиваемых находящемуся в командировке физическому лицу, освобождается от обложения НДФЛ.

Сейчас вышеуказанная ст. 217 НК РФ устанавливает, что не облагаются налогом суточные, которые выплачиваются в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Однако проблема заключается в том, что нормы суточных определены только в отношении налога на прибыль (Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 93). В отношении НДФЛ размер суточных законодательно не установлен. При этом, отметим, ст. 168 Трудового кодекса РФ устанавливает, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Данную ситуацию Минфин (соответственно, и налоговые органы) и налогоплательщики трактуют по-разному. В Минфине полагают, что сумма суточных, превышающая установленные Постановлением Правительства РФ № 93 нормы, будет являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц (см. Письма Минфина РФ: от 20.03.2007 № 03-04-06-01/77, от 24.08.2007 г. N 03-04-06-02/164). По мнению же налогоплательщиков, НДФЛ не должна облагаться вся сумма суточных, если она выплачивается в размере, установленном коллективным договором или локальным нормативным актом. Данную позицию, кстати, разделяют и арбитражные суды.

Теперь, наконец, лимит суточных, который не будет подлежать обложению НДФЛ, законодательно закреплен в Налоговом кодексе.

С 1 января 2008 года от НДФЛ будут освобождаться суточные в следующих размерах:

- не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;

- не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Вводится новый вид социального налогового вычета. Социальные вычеты будут предоставляться также на сумму уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения или по договору добровольного пенсионного страхования (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ). Действие данной нормы распространено на 2007 год.

При этом указанные договоры могут быть заключены как в пользу самого налогоплательщика, так и в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством).

Нововведением также является то, что теперь устанавливается общий предельный размер для социальных вычетов на собственное обучение налогоплательщика, лечение (за исключением дорогостоящего лечения) и негосударственное пенсионное обеспечение (добровольное пенсионное страхование). Предельный размер по совокупности данных налоговых вычетов составляет 100 000 рублей.

В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Обращаем внимание, что действие данной нормы распространяется на 2007 год.

Изменения коснулись и порядка предоставления имущественного налогового вычета.

Имущественный вычет не будет применяться, если оплата расходов на строительство или приобретение жилья производится за счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Еще одна новелла. Налогоплательщики при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (подп.1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Действие этого положения распространяется на 2007 год.

Поправки внесены в порядок определения даты фактического получения дохода. Установлено, что в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Кроме того, изменениями в главу 23 НК РФ скорректированы особенности определения налоговой базы по НДФЛ:

- по договорам страхования;

- по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами;

- по операциям с ценными бумагами.

Также вводится новая статья 214.2 НК РФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при получении доходов в виде процентов по банковским вкладам.

Поправки, внесенные в главу 24 НК РФ, не столь значительны. В большинстве случаев они носят уточняющий характер. При этом, что отрадно, все внесенные изменения отражают интересы налогоплательщиков.

Пункт 1 ст. 236 Налогового кодекса дополнен положением, исключающим из объекта обложения ЕСН выплаты, производимые в пользу отдельных иностранных работников и лиц без гражданства.

Так, не признаются объектом обложения социальным налогом:

- выплаты, начисленные в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ;

- вознаграждения, начисленные в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

С 1 января 2008 года предприниматели-работодатели, а также физические лица - работодатели будут вправе воспользоваться льготой, установленной подп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ.

В соответствии с этой нормой от налогообложения освобождаются суммы выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы. Ранее эта льгота распространялась только на организации, производящие выплаты в пользу инвалидов.

Отметим, что мы неоднократно писали о том, что данная норма в действующей редакции идет в разрез с п. 2 ст. 3 Налогового кодекса, согласно которой не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

В статью 243 НК РФ внесен ряд уточнений, касающихся уплаты авансовых платежей по социальному налогу.

Сейчас установлено, что исчисление ежемесячных авансовых платежей производится в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца. Отметим, что отчетными периодами по ЕСН являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. То есть четвертый квартал не входит ни в один отчетный период. Очевидно, что исчислять авансовые платежи за каждый месяц четвертого квартала необходимо, однако это прямо в Налоговом кодексе не установлено.

Теперь эта неточность устранена. Налогоплательщики должны будут исчислять авансовые платежи по итогам каждого календарного месяца в течение налогового (отчетного периода).

Еще одна поправка, внесенная в статью 243 НК, касается установления правила округления суммы налога.

Определено, что сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. Таким образом, действующее и ранее правило теперь закреплено Налоговым кодексом.

Среди прочих изменений в главу 24 НК РФ выделим уточнение порядка уплаты ЕСН при наличии у организации обособленных подразделений, находящихся за пределами РФ, а также поправки в п. 1 ст. 238 НК РФ, согласно которым освобождаются от ЕСН компенсационные выплаты, связанные с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

В заключение расскажем об основных изменениях, которые внесены в главу НК РФ по налогу на прибыль.

Наиболее существенное, пожалуй, нововведение – это повышение первоначальной стоимости имущества, признаваемого амортизируемым.

Согласно ст. 256 Налогового кодекса, напомним, амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. С 1 января 2008 года амортизируемым признается имущество первоначальной стоимостью свыше 20 000 рублей.

Установлен срок, который отводится на то, чтобы уведомить налоговые органы о переходе на уплату налога на прибыль через ответственное обособленное подразделение.

В соответствии с п. 2 ст. 288 Налогового кодекса организация, которая имеет на территории одного субъекта РФ несколько обособленных подразделений, вправе не распределять прибыль по каждому из них. Налогоплательщику дается право самостоятельно выбрать то обособленное подразделение, через которое он будет платить налог в бюджет этого субъекта РФ. О своем решении следует уведомить налоговые органы, в которых обособленные подразделения стоят на налоговом учете.

Так вот, срок для уведомления до принятия рассматриваемых поправок установлен не был. Теперь в абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ четко указано, что оповестить о переходе на уплату налога на прибыль через ответственное обособленное подразделение следует до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.

Кроме того, в главе 25 НК РФ определены особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса (этому вопросу посвящена целая новая статья 268.1) и установлен порядок признания расходов организаций, связанных со страхованием и пенсионным обеспечением работников.