Платишь НДС – отчитывайся по инструкции

В конце февраля увидела свет новая инструкция по заполнению декларации по НДС. В документе указано не только как отчитаться по налогу, но и как правильно исправить ошибки.

Как известно, с 2004 года плательщикам НДС нужно отчитываться по этому налогу новыми декларациями. С ними уже успели познакомиться фирмы, которые платят НДС помесячно. Заполнять пришлось, руководствуясь собственной интуицией: чиновники, похоже, так спешили выпустить новые бланки, что в результате не успели написать к ним инструкцию по заполнению. Свой промах они исправили недавно. Изменения к прежней инструкции МНС России утвердило приказом от 9 февраля 2004 г. № БГ-3-03/89.

В статье «Новая декларация по НДС» январского номера нашего журнала мы уже писали о том, как заполнить новую форму. Однако в то время в нашем распоряжении был лишь проект инструкции. Теперь же расскажем о дополнениях, которые фактически внесло МНС.

Какие листы заполнять фирме

Сразу поясним, что все 14 листов декларации фирме скорее всего сдавать не придется.

Но есть листы, которые нужно сдавать абсолютно всем плательщикам НДС. Это первый – титульный, затем лист с разделом 1.1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» и четыре листа с разделом 2.1 «Расчет общей суммы налога». Всего шесть листов. Именно из них будет состоять декларация для большинства фирм.

Если фирма в отчетном периоде ничего не продавала и не покупала, то в строках и графах разделов 1.1 и 2.1 ставят прочерки. А декларацию в таких случаях инструкция предписывает сдавать поквартально.

Остальные разделы нужно включать в состав отчета, только если у фирмы были операции, для которых эти разделы предназначены. Фирма может продавать товары (работы, услуги), не облагаемые НДС. Это, например, медицинские товары, образовательные услуги и т. д. Их полный перечень есть в статье 149 Налогового кодекса. В этом случае помимо шести основных листов нужно заполнить дополнительный лист с разделом 5 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)».

Также дополнительный лист потребуется фирмам, которые за отчетный период внесли имущественный взнос в уставный капитал, оказали услуги за пределами России и др. Им надо заполнить раздел 6 «Операции, не признаваемые объектом налогообложения».

Разделы для агента

Налоговым кодексом предусмотрены случаи, когда фирма платит НДС не за себя, а за своего партнера. К примеру, когда она покупает товар у иностранной организации, не зарегистрированной в России, или же арендует государственное имущество (ст. 161 НК РФ).

В этих случаях бухгалтер дополняет декларацию разделами, предназначенными для налогового агента. То есть в ее состав войдут листы с разделами 1.2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» и 2.2 «Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом». Их надо заполнить в отдельности на каждого иностранца или арендодателя.

Может оказаться, что фирма реализует иностранцу не облагаемый налогом товар. В такой ситуации вам нужно заполнить лист с разделом 5 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)». Строки разделов 1.2 и 2.2 при этом останутся пустыми. Однако по инструкции их все равно нужно включить в декларацию, заполнив прочерками.

Если у налогового агента в отчетном периоде не было операций, с которых он должен заплатить НДС за себя, то сдавать декларацию ему нужно только по итогам квартала.

Декларация для неплательщика

Фирмы, работающие на «упрощенке», вмененном налоге или освобожденные по статье 145 Налогового кодекса, не платят НДС и не сдают по нему декларацию. Однако есть случаи, когда отчитаться по налогу они все-таки обязаны. Сделать это надо, если фирма:

• исполняет роль налогового агента;
• выдала покупателю счет-фактуру, где указала НДС.

В первом случае нужно представить в налоговую инспекцию титульный лист, а также листы с разделами 1.2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» и 2.2 «Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом». Сдавать другие разделы инструкция не требует. Отчитываться этим фирмам перед налоговой инспекцией нужно раз в квартал.

Во втором же случае заполните только титульный лист и лист с разделом 1.1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика».

Последние штрихи

Листы сформированной декларации нужно пронумеровать начиная с титульного листа. Проставлять номера страниц надо по порядку (001, 002 и т. д.).

Следует отметить, что у титульного листа есть еще и добавочный. Его заполняют, если руководителю или главбуху не присвоен ИНН.

Когда таких сведений нет у обоих, лист нужно заполнять на каждого.

Кроме того, на новом бланке в отличие от прошлогоднего бухгалтеру не придется ставить печать на каждой странице. В новой декларации делать это нужно будет лишь один раз на титульном листе – так сказано в инструкции.

Все остальные расчеты нужно лишь заверить подписью руководителя или главного бухгалтера.

Исправляем ошибки

До сих пор не был утвержден единый порядок сдачи уточненных деклараций. Была неразбериха.

Одни инспекторы утверждали, что в налоговой остается ранее представленный расчет. А к нему на отдельном бланке бухгалтер должен приложить «уточненку» на разницу со знаком плюс или минус. При этом на ее титульном листе нужно было написать слово «дополнительная».

Другие требовали заново заполнить декларацию за период, где обнаружилась ошибка. Ранее сданный расчет инспектор аннулировал, взамен же бухгалтер приносил верный. На такой декларации требовали писать слово «уточненная».

Теперь порядок исправлений наконец-то привели к единому знаменателю. Инструкция «указала», что, обнаружив ошибку, фирма должна пересдать декларацию и указать в ней верный расчет.

Пример

ООО «Сигма» сдает НДС помесячно. 20 февраля 2004 года бухгалтер сдал декларацию за январь в налоговую инспекцию.

Расчет налога был таким:

• НДС, начисленный с выручки от продаж, – 150 000 руб.;
• налоговые вычеты – 100 000 руб.;
• сумма налога к уплате – 50 000 руб.

В марте бухгалтер обнаружил, что за январь фирма не доплатила налог на добавленную стоимость на сумму 18 000 руб.

10 марта в налоговую инспекцию бухгалтер сдал исправленную декларацию за январь, в которой было указано:

• НДС, начисленный с выручки от продаж, – 168 000 руб. (150 000 + 18 000);
• налоговые вычеты – 100 000 руб.;
• сумма налога к уплате – 68 000 руб. (168 000 –
• 100 000).

Обратите внимание: в новой инструкции по НДС сказано, что верный расчет нужно представить в налоговую инспекцию на бланке, который действовал в том налоговом периоде, за который он пересдается.

Е. Озерская, эксперт ПБ

Источник материала: «Практическая Бухгалтерия»