Спецодежда. Вопросы налогообложения

В случае увольнении работника предприятия у бухгалтера могут возникнуть следующие вопросы:

• как учесть расходы, если работнику предприятия была выдана спецодежда - костюм зимний 10.01.2007г., согласно нормам срок службы 2 года, работник уволился 10.08.2007г.;
• как поступить со спецодеждой б/у и ее остаточной стоимостью, для того чтобы списать стоимость на затраты принимаемые для целей налогообложения прибыли.

В данной статье будет приведен пример учета спецодежды, которая не находилась в собственности рабочего и, как следствие, возвращена на склад предприятия.

Спецодежда бывшая в употреблении после стирки, чистки, дезинфекции, дегазации, дезактивации, обеспыливания, обезвреживания и ремонта может быть использована снова (п.19 Постановления Минтруда России от 18 декабря 1998 г. N 51).

Если при увольнении работник сдал спецодежду, срок носки которой не истек

(определить, можно ли в дальнейшем использовать спецсредства, должна постоянно действующая или рабочая инвентаризационная комиссия), то комиссия определяет процент ее износа и при повторной выдаче бывшей в употреблении спецодежды срок носки исчисляется с учетом установленного процента износа.

Выдача спецодежды отражается в личной карточке работника. Ее форма приведена в Постановлении Минтруда России от 18.12.1998 N 51. Кроме этого, при выдаче спецодежды работнику в индивидуальное пользование необходимо заполнить ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений по форме N МБ-7 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Данная ведомость заполняется в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй - остается на складе. На основании переданного в бухгалтерию экземпляра ведомости по форме N МБ-7 бухгалтер делает следующую запись:

Дебет 10-11 Кредит 10-10 - выдана сотрудникам спецодежда.

При условии, что организация учитывает спецодежду на счете 10, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи превышает 12 месяцев, то стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования (п.26 Методических указаний по учету спецодежды Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н).

Начисление погашения стоимости спецодежды в бухгалтерском учете отражается в течение всего срока ее полезного использования по дебету счетов учета затрат на производство, например, счет 20 "Основное производство", и кредиту счета 10, субсчет 10-11 (п.27 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России N 135н; План счетов)

Обратите внимание: срок использования спецодежды исчисляется со дня ее фактической выдачи работнику. При этом в сроки пользования теплой спецодеждой включается время ее хранения в теплое время года (п. 20 Правил N 51).

Если работнику выдается спецодежда, которая подвергается вторичной носке, по моему мнению, запись в личную карточку работника нужно вносить с пометкой "бывшая в употреблении" (б/у), но без указания срока использования (до полного износа). Поскольку данная спецодежда еще не списана, над ней также необходимо осуществлять контроль.

Для целей налогообложения прибыли глава 25 "налог на прибыль организаций" НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (п.1 ст.256 НК РФ).

В данном примере стоимость одного комплекта спецодежды не указана.

Допустим, что стоимость спецодежды составляет менее 10 000 руб., и, следовательно, данная спецодежда не является амортизируемым имуществом. Стоимость спецодежды, не являющейся амортизируемым имуществом, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию согласно пп.3 п.1 ст.254 НК РФ.

Как сказано выше, расходы организации в сумме стоимости спецодежды признаются в бухгалтерском учете в течение срока ее службы, а в налоговом учете - в месяце передачи спецодежды в эксплуатацию. Иными словами, в периоде, когда стоимость спецодежды, переданной в эксплуатацию, в полной сумме признана расходом для целей налогообложения прибыли, а в бухгалтерском учете данная сумма признается налогооблагаемой временной разницей, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства (в соответствии с п.п.8 - 10, 12 и 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

При условии, что стоимость спецодежды составила более 10 000 руб., то данная спецодежда в налоговом учете включается в состав амортизируемого имущества, стоимость которого погашается путем начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем передачи этого имущества в эксплуатацию. В бухгалтерском учете на основании п.п.8 - 11, 14, 17, 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, отражается вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива.

Обратите внимание, что стоимость специальной одежды, выдаваемой работникам в пользование на время работы и остающаяся в собственности организации, не является доходом работников и не подлежит обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 18.04.2006 N 03-05-01-04/91).

Автор - руководитель отдела общего аудита и консалтинга