Коэффициенты и спецрежимы

Ляхненко Н.М.

Упрощенная система налогообложения предполагает использование коэффициента-дефлятора в двух случаях:

при определении предельной величины дохода, ограничивающей право перехода на спецрежим, и при определении лимита дохода, действующего в период применения УСН (при превышении которого фирма теряет право на этот спецрежим).

В пункте 2 статьи 346.12 НК РФ указано, что организация вправе перейти на УСН, если ее доходы по итогам 9 месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе, не превышают 15 млн. руб. Эта величина индексируется на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно, а также на коэффициенты-дефляторы, применяемые ранее. Коэффициент-дефлятор учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России за предыдущий календарный год, определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. Таким образом, чем выше коэффициент-дефлятор, тем больше величина разрешенного дохода для перехода на УСН и тем больше налогоплательщиков вправе применять этот спецрежим в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. руб., то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

Указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ.

Из вышеизложенного следует, что величина дохода, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему (15 млн. руб.), и величина дохода, при которой налогоплательщик утрачивает право на применение УСН (20 млн. руб.), согласно приведенному положению НК РФ индексируются в одном и том же порядке.

Порядок применения коэффициента-дефлятора для целей главы 26.2 НК РФ внесены в Налоговый кодекс Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ (далее — Закон № 101-ФЗ) и действуют с 1 января 2006 года.

Таким образом, после 1 января 2006 года (с 1 октября по 30 ноября) заявление о переходе на УСН с 2007 года могли подать организации, доходы которых за 9 месяцев 2006 года не превысили 15 млн. руб. На следующий календарный год необходимо было установить коэффициент-дефлятор с учетом изменения потребительских цен в 2006 году. И уже на этот коэффициент индексировать доходы 2007 года — как для перехода на УСН с 2008 года, так и для подтверждения права на применение этого спецрежима в 2007 году (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Коэффициент-дефлятор, используемый при УСН, устанавливается без учета коэффициентов-дефляторов, которые в соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ применялись раньше. Ведь итоговая величина лимита доходов организации (15 или 20 млн. руб.) индексируется на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись согласно пункту 2 статьи 346.12 НК РФ ранее.

При уплате ЕНВД учитывается коэффициент - К1. При обложении ЕНВД коэффициент используется для корректировки базовой доходности (на ее основании определяется размер налоговой базы по налогу; п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Коэффициент К1 в соответствии с абзацем 5 статьи 346.27 НК РФ устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде.

Порядок расчета коэффициента и официального опубликования так же, как и в случае с УСН, устанавливает Правительство РФ.

Чем выше К1, тем больше для налогоплательщиков сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет.

С 1 января 2006 года статьей 1 Закона № 101-ФЗ были установлены новые значения базовой доходности для целей ЕНВД (ст. 346.29 НК РФ) и введено определение коэффициента К1. В связи с этим указанные значения базовой доходности в 2006 году применялись без индексации на коэффициент-дефлятор К1.

Правительство РФ распоряжением от 25.12.2002 № 1834-р на основании Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ (далее Закон №104-ФЗ) возложило обязанность по установлению коэффициента-дефлятора на Минэкономразвития России. Законом №104-ФЗ была дополнена часть вторая Кодекса главами 26.2 и 26.3, причем применение коэффициента-дефлятора, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги), было предусмотрено только для целей главы 26.3 НК РФ.

После вступления в силу Закона № 101-ФЗ Правительство РФ не стало издавать нового акта, устанавливающего порядок официального опубликования коэффициента-дефлятора.

На сегодняшний день порядок определения и официального опубликования коэффициента-дефлятора, утверждаемого ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) за предыдущий календарный год для целей применения УСН (п. 2 ст. 346.12 НК РФ), не установлен.

Несмотря на это, Минэкономразвития России, руководствуясь Законом № 101-ФЗ, приказами от 03.11.2005 № 284 и от 27.10.2005 № 277, утвердило коэффициент-дефлятор для целей применения УСН и ЕНВД, равный 1,132.

Позднее Минэкономразвития России приказом от 03.11.2006 № 359 утвердило на 2007 год коэффициент-дефлятор К1, для целей применения ЕНВД, равный 1,096. Коэффициент-дефлятор для целей применения УСН на 2007 год министерство утвердило приказом от 03.11.2006 № 360 в размере 1,241.

Как следует применять коэффициенты-дефляторы не только в целях упрощенной системы, но и при уплате ЕНВД - сегодня ответить на этот вопрос однозначно нельзя.

По этому вопросу есть несколько мнений:

Одно из них, что Минэкономразвития России допустило ошибку – при утверждении коэффициента-дифлятора на 2007г. учло индексацию прошлых лет, хотя при этом НК РФ указывает, что коэффициент должен учитывать индексацию только за предыдущий год. В данной ситуации Минэкономразвития России необходимо точнее рассчитывать и указывать коэффициент-дифлятор при формировании следующего приказа на 2008г.

Есть и другое мнение специалистов, которые согласны с мнением Минфина России, - коэффициента-дифлятора определен на 2007г. в размере 1,241 (произведение двух коэффициентов 1,096 и 1,132, где коэффициент 1,096 – коэффициент, установленный на 2006г. и 1,132 – коэффициент, установленный на 2007г.) ссылаясь на статью 346.12 НК РФ. Согласно распоряжению Правительства РФ от 25.12.2002г. №1834-р Минэкономразвития России ежегодно, не позднее 20 ноября, обязано публиковать в «Российской газете» согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.

Путаница, которая возникала при утверждении коэффициентов-дефляторов на 2006— 2007 годы, привела к тому, что налогоплательщики поставлены перед выбором — прямо применять нормы Налогового кодекса и увеличивать размеры предельных доходов на два коэффициента (установленные на 2006 и 2007 годы) или руководствоваться рекомендациями Минфина России и использовать только коэффициент, установленный на 2007 год.

Какой же выход из данной ситуации? Какой же коэффициент-дефлятор необходимо применить налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему, для тех кто хочет перейти на этот спецрежим с 2008г., а также и при уплате ЕНВД?

По нашему мнению, необходимо давать буквальное толкование положений Налогового кодекса, приказов Минэкономразвития России и позиций Минфина России.

Каким из этих вариантов руководствоваться налогоплательщики должны решить сами.

У налоговых органов выбор только один - согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы руководствуются письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.

Автор - специалист по финансовому консалтингу Компании «Аудит МСК»