Ежемесячный журнал "Новая бухгалтерия"/
Организация находится на общем режиме налогообложения. Бухгалтерская отчетность за 9 месяцев отчетного года еще не сдана. В октябре 2007 г. от контрагента поступают акты выполненных работ (оказанных услуг) со счетом-фактурой за сентябрь, но с датой выставления - октябрь 2007 г.
Когда организация должна отразить данные расходы в бухгалтерском учете: в октябре 2007 г. либо до сдачи бухгалтерской отчетности - в сентябре 2007 г.?
Прежде всего, отметим, что по правилам бухгалтерского учета расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации. Исключением является уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества). Об этом сказано в п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (см. выше).
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность (п. 16 ПБУ 10/99).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).
С учетом приведенных норм законодательства о бухгалтерском учете, расходы, относящиеся к сентябрю 2007 г., должны отражаться именно в сентябре, а не в октябре текущего года. Соответственно и акты выполненных работ (оказанных услуг) должны быть датированы сентябрем 2007 г.
При этом нельзя не отметить, что для определения момента (даты) осуществления расходов не имеет значения, когда выставлен счет-фактура и есть ли он вообще. Счет-фактура - это документ, предназначенный только для отражения налога на добавленную стоимость.
При реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Так, например, если реализация товаров (работ, услуг) была осуществлена контрагентом в сентябре (30 сентября 2007 г.), то по правилам налогового законодательства счет-фактуру он имеет право выставить и в октябре (до 4-го числа включительно).
В этом случае вычет по НДС может быть заявлен не ранее октября 2007 г. И даже если контрагент нарушит сроки выставления счета-фактуры, все равно вычет по НДС возможен только в том месяце, когда счет-фактура будет получен (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
И. Горшкова,
эксперт АКДИ "Экономика и жизнь",
член Палаты налоговых консультантов
Начать дискуссию