Для удобства, а также для того, чтобы избежать проблем с вычетом НДС, все больше организаций приобретают ГСМ в безналичном порядке. А затем заправляются по карточкам либо по талонам. Бухгалтерский и налоговый учет, а также вычет НДС будут зависеть от условий договора купли-продажи топлива.
О.Ю. Мещерякова, эксперт "УНП"
«Учет, налоги, право» № 20, 2004
По договору купли-продажи право собственности на приобретенные ГСМ может переходить по мере заправки автомобилей либо сразу после оплаты и передачи пластиковых карт или талонов. Чаще право собственности на бензин переходит в момент заправки автомобилей.
Пример 1.
Организация приобрела 1000 л бензина марки АИ-95 по цене 11,80 руб. за литр, в том числе НДС - 1,80 руб., всего на сумму 11 800 руб. Для заправки продавец передал покупателю пластиковые карты. Право собственности на бензин по договору переходит к покупателю в момент заправки автомобиля.
По окончании месяца продавец выставил покупателю накладную на фактически отгруженное топливо ( 900 л ) на сумму 10 620 руб., в том числе НДС - 1620 руб., и счет-фактуру. Остаток бензина в баках автомобилей на конец месяца - 40 л на сумму 400 руб.
В бухгалтерском учете отражены проводки:
Дебет 60 Кредит 51
- 11 800 руб. - оплачен бензин;
Дебет 50-3 Кредит 60
- 11 800 руб. - оприходованы пластиковые карточки;
Дебет 71 Кредит 50-3
- 11 800 руб. - выданы карточки под отчет водителям;
Дебет 10-3 Кредит 71
- 9000 руб. - оприходован бензин;
Дебет 19 Кредит 71
- 1620 руб. - учтен НДС;
Дебет 68 Кредит 19
- 1620 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 20 (23, 26) Кредит 10-3
- 8600 руб. (9000 - 400) - списан на затраты израсходованный бензин.
Если право собственности на бензин переходит сразу после оплаты и передачи пластиковых карточек либо талонов, проводки будут иными.
Пример 2.
Организация приобрела 6000 л бензина марки АИ-92 по цене 9,44 руб. за литр, в том числе НДС - 1,44 руб., всего на сумму 56 640 руб., в том числе НДС - 8640 руб.
За месяц организации отпущено 5000 л бензина, а израсходовано по данным путевых листов 4900 л .
Право собственности на бензин по договору переходит к покупателю после оплаты ГСМ.
После оплаты стоимости ГСМ организация получила пластиковые карточки, акт их приема-передачи, накладную на бензин и счет-фактуру.
В бухгалтерском учете сделаны записи:
Дебет 60 Кредит 51
- 56 640 руб. - перечислена оплата;
Дебет 10 субсчет "Пластиковые
карточки на получение ГСМ" Кредит 60
- 48 000 руб. - оприходован бензин;
Дебет 19 Кредит 60
- 8640 руб. - учтен НДС.
На основании счета-фактуры организация примет НДС к вычету. Причем не важно, сколько фактически бензина "выберет" организация в данном налоговом периоде, вычет НДС от этого не зависит (п. 1 ст. 172 НК РФ):
Дебет 68 Кредит 19
- 8640 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 10 субсчет "ГСМ в баках автомобилей" Кредит 10 субсчет "Пластиковые карточки на получение ГСМ"
- 40 000 руб. ( 5000 л 5 8 руб. /л) - учтен полученный на АЗС бензин;
Дебет 20 (23, 26) Кредит 10 субсчет "ГСМ в баках автомобилей"
- 39 200 руб. ( 4900 л 5 8 руб. /л) - списан на основании путевых листов израсходованный бензин.
Начать дискуссию