Налоговый учет приобретения и реализации товаров

О.В. САЛЬНИКОВА, эксперт "Расчета"
Журнал "Расчет N 3 2002г.
http://www.raschet.ru/

Для организации налогового учета покупных товаров понадобятся следующие регистры, рекомендованные МНС:

регистр учета операций приобретения имущества, работ, ус
луг, прав;
регистр-расчет формирования стоимости обЪекта учета;
регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;
регистр информации о приобретенных партиях товаров, учи
тываемых по методу ФИФО (ЛИФО), и регистр-расчет стоимо
сти списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО) (если приме
няется метод ФИФО или ЛИФО);
регистр информации о движении приобретенных товаров, учи
тываемых по методу средней себестоимости (если применяется
метод средней себестоимости);
регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде;
регистр учета начисления налогов, включаемых в состав рас
ходов;
регистр-расчет остатка транспортных расходов.

Последний регистр заполняется только в том случае, если организация не учитывает расходы по доставке товаров до своего склада в их покупной стоимости (ст. 320 Налогового кодекса).

Пример

ЗАО "Актив" ведет учет доходов и расходов для целей налогообложения методом начисления. 4 февраля 2002 года "Актив" закупил 10 мониторов по цене 6000 руб. (здесь и далее все суммы указаны без учета НДС) на общую сумму 60 000 руб., а 8 февраля приобрел еще четыре монитора по цене 6300 руб. на общую сумму 25 200 руб. Расходы по доставке мониторов составили 1200 и 900 руб. соответственно.

13 февраля "Актив" отгрузил 12 мониторов на сумму 97 200 руб.

Для упрощения примера предположим, что на начало февраля у "Актива" на складе не было остатков нереализованных товаров.

В налоговой учетной политике ЗАО "Актив" установлено, что стоимость товаров при реализации оценивается по методу ЛИФО, а расходы по доставке товаров учитываются в их покупной стоимости. При оприходовании купленных мониторов бухгалтер "Актива" заполнил регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав Налогоплательщик: ЗАО "Актив" Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999 Период с 01.02.2002 по 28.02.2002
Дата операции	Условия получения имущества, работ, услуг	Основания получения имущества, работ, услуг	Вид расхода	Наименование операции	Сумма	Количество	Наименование обЪекта учета, с приобретением которого связано несение расходов (получение доходов)	Дата признания обЪекта учета	Основание для признания обЪекта учета
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
04.02. 2002	С последующей оплатой	Договор М 15 от 03.02.2002	Приобретение товаров	Приобретение мониторов	во ооо	10	Мониторы	04.02. 2002	Накладная М 115 от 04.02.2002
04.02. 2002	С последующей оплатой	Акт М 12 от 04.02.2002	Приобретение товаров	Доставка мониторов	1200		Мониторы	04.02. 2002	Акт М 12 от 04.02.2002
08.02. 2002	С последующей оплатой	Договор N23 от 07.02.2002	Приобретение товаров	Приобретение мониторов	25200	4	Мониторы	08.02. 2002	Накладная М 123 от 08.02.2002
08.02. 2002	С последующей оплатой	Договор N 15 от 03.02.2002	Приобретение товаров	Доставка мониторов	900		Мониторы	08.02. 2002	Акт М 22 от 08.02.2002
Итог по регистру					87 300	14		#	#
Ответственный за составление регистра "К.улакавл Е.С.Кулакова (подпись) (расшифровка подписи)

Далее в регистре-расчете формирования стоимости обЪекта бухгалтер рассчитал покупную стоимость мониторов первой и второй партий, которая складывается из их цены и транспортных расходов.

Регистр-расчет формирования стоимости обЪекта учета Налогоплательщик: ЗАО "Актив" Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999 Период с 01.02.2002 по 28.02.2002
Наименование обЪекта учета	Дата признания обЪекта учета	Наименование операции	Количество	Сумма
1	2	3	4	5
Мониторы, первая партия	04.02.2002	Приобретение мониторов	10	во ооо
Мониторы, первая партия	04.02.2002	Доставка мониторов	-	1200
Стоимость обЪекта учета				в! 200
Ответственный за составление регистра "К^ааа&г. Е.С. Кулакова (подпись) (расшифровка подписи)

Регистр-расчет формирования стоимости обЪекта учета Налогоплательщик: ЗАО "Актив" Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999 Период с 01.02.2002 по 28.02.2002
Наименование обЪекта учета	Дата признания обЪекта учета	Наименование операции	Количество	Сумма
1	2	3	4	5
Мониторы, вторая партия	08.02.2002	Приобретение мониторов	4	25200
Мониторы, вторая партия	08.02.2002	Доставка мониторов	-	900
Стоимость обЪекта учета				26100
Этветственный за составление регистра "К^ааа^л Е.С. Кулакова (подпись) (расшифровка подписи)

Выручку от реализации мониторов бухгалтер "Актива" записал в регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав.

Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав Налогоплательщик: ЗАО "Актив" Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999 Период с 01.02.2002 по 28.02.2002
Дата операции	Условия выбытия имущества, работ, услуг, прав	Вид дохода	Основание выбытия (реквизиты операции)	Наименование обЪекта учета	Сумма	Количество
1	2	3	4	5	6	1
13.02. 2002	С последующей оплатой	Выручка от реализации покупных товаров	Накладная Л? 6 от 13.02.2002	Мониторы	97200	12
Итог по регистру					97200	#
Этветственный за составление регистра "Кулакова. Е.С. Кулакова (подпись) (расшифровка подписи)

Так как для расчета стоимости реализуемых товаров "Актив"
применяет метод ЛИФО, бухгалтер заполнил соответствующий регистр.

Для того чтобы определить стоимость реализованных товаров, бухгалтер "Актива" заполнил следующий регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ЛИФО.

Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ЛИФО
Налогоплательщик: ЗАО "Актив"
Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999
Период с 01.02.2002 по 28.02.2002
	Наименова-	Дата списа-	Наименование,	Общее ко-	Дата поступ-	Номер	Количество,	Стоимость	Общая
	ние обЪекта	ния по до-	дата и номер	личество,	ления списы-	партии	списываемое из	списания	стоимость
		кументу	документа, яв-	списывае-	ваемой пар-		партии	из партии	списания
			ляющегося ос-	мое по до-	тии
			нованием для	кументу
			данного спи-
			сания
	1	2	3	4	5	6	7	8	9
			Накладная
	Мониторы	13.02.2002	М 6 от	12	04.02.2002	1	8	6120	48960
			13.02.2002
			Накладная
	Мониторы	13.02.2002	М 6 от	12	08.02.2002	2	4	6525	26 100
			13.02.2002
	Итог по регистру						12	#	75060
Ответственный за составление регистра "Кулакова Е.С. Кулакова
(подпись) (расшифровка подписи)

Для того чтобы в конце месяца определить стоимость всех реализованных за этот период товаров, бухгалтер "Актива" ведет специальный регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде.

Регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде Налогоплательщик: ЗАО "Актив" Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999 Период с 01.02.2002 по 28.02.2002
Дата операции	Направление использования	ОбЪект учета	Количество (в натуральном измерении)	Цена единицы	Стоимость
1	2	3	4	5	6
Накладная Л? 6 от 13.02.2002	Реализация	-	12	-	75060
Итог по регистру					75060
Зтветственный за составление регистра "Кулакова. Е.С.Кулакова (подпись) (расшифровка подписи)

В конце месяца бухгалтер также начислил налог на пользователей автомобильных дорог в размере 221 руб. ((97 200 руб. - 75 060 руб.) # # 1%). Эту сумму он записал в регистр учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов.

Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов Налогоплательщик: ЗАО "Актив" Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999 Период с 01.02.2002 по 28.02.2002
	Дата осуществления (начисления) расхода	Вид налога	База для расчета	Ставка налога	Сумма налога
	1	2	3	4	5
	13.02.2002	Налог на пользователей автомобильных дорог	22 140	1%	221
			Итог по регистру		221
Ответственный за составление регистра			"Кулакова Е.С. Кулакова (подпись) (расшифровка подписи)

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль за февраль 2002 года у "Актива" составила:

97 200 руб. - 75 060 руб. - 221 руб. = 21 919 руб.