Первоначальную стоимость приобретенного имущества арендатор определяет по сумме выкупных платежей. Поэтому уже изначально в учете их отражают обособленно.
Рассмотрим особенности учета и налогообложения аренды и выкупа имущества у арендатора сразу на примере.
Пример.
Воспользуемся условиями примера из материала «Каждому доходу свое время». Оборудование у ООО «Собственник» арендовало ООО «Арендатор». В договоре оно оценено в сумме 120 000 руб.
Полученное по передаточному акту оборудование ООО «Арендатор» учитывает в течение срока действия договора за балансом:
Дебет 001
- 120 000 руб. - получено в аренду имущество (в оценке, согласованной с арендодателем в договоре аренды).
Текущие расходы
Арендную плату и выкупные платежи следует разделять не только арендодателю, но и арендатору. Арендная плата – это, как правило, фиксированная сумма, перечисляемая ежемесячно. Ее отражение зависит от того, как арендатор использует полученное имущество. Если имущество используется в основном производстве, арендную плату отражают на счете 20 «Основное производство», если для общепроизводственных или общехозяйственных нужд - на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно. В торговой деятельности – на счете 44 «Расходы на продажу».
НДС, уплаченный за аренду имущества, используемого в облагаемой НДС деятельности, организация возмещает из бюджета по мере отнесения арендных платежей на расходы организации:
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 76 «Расчеты с арендодателем по арендной плате»
- 2000 руб. (2360 - 360)- отражена арендная плата за текущий месяц;
Дебет 19 Кредит 76 «Расчеты с арендодателем по арендной плате»
- 360 руб. – отражен НДС с арендной платы за текущий месяц;
Дебет 76 «Расчеты с арендодателем по арендной плате» Кредит 51
- 2360 руб. – перечислена арендная плата;
Дебет 68 Кредит 19
- 360 руб. – принят к вычету НДС.
Первоначальная стоимость
Второй вид платежей - погашение выкупной стоимости имущества. В нашем примере выкупные платежи перечисляются равными суммами в течение всего срока аренды вместе с арендной платой. В этом случае арендатор учитывает платежи как выданные авансы. Ведь он перечисляет предоплату за имущество, которое решил купить. Перечисление выкупных платежей отражают проводкой:
Дебет 60 субсчет «Расчеты с арендодателем по авансам выданным» Кредит 51
- 8850 руб. – перечислена ежемесячная часть выкупной стоимости оборудования собственнику.
Уплаченный в составе выкупных платежей НДС арендатор сможет зачесть только после перехода права собственности на имущество и постановки его на счет 01 «Основные средства» (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Если по договору выкупная цена вносится единовременным платежом, проводка будет аналогична.
По окончании договора аренды, когда выкупная стоимость перечислена и право собственности на оборудование перешло к ООО «Арендатор», сделаны проводки:
Кредит 001
– 120 000 руб. – списана с забалансового учета стоимость оборудования;
Дебет 08 Кредит 60
- 90 000 руб. (106 200 – 16 200) – отражены фактические затраты по приобретению оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
- 16 200 руб. – отражен НДС со стоимости приобретенного имущества;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты с арендодателем по авансам выданным»
- 106 2000 руб. – зачтена в уплату сумма выданного собственнику аванса;
Дебет 01 Кредит 08
- 90 000 руб. – введено в эксплуатацию оборудование;
Дебет 68 Кредит 19
- 16 200 руб. – принят к вычету НДС.
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства, определяется по выкупной стоимости (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В первоначальную стоимость также включаются иные затраты, связанные с приобретением имущества, например, расходы на государственную регистрацию объектов недвижимости.
В налоговом учете первоначальная стоимость складывается также из выкупной стоимости и расходов на доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Расходы на государственную регистрацию недвижимого имущества включаются в его первоначальную стоимость, только если они произведены до ввода объекта в эксплуатацию. Если же расходы осуществлены после ввода объекта в эксплуатацию, они учитываются в текущем периоде на основании подпункта 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ.* В таком случае первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учетах будет различаться.
К сведению
Договор аренды недвижимого имущества на срок не менее одного года подлежит госрегистрации (ст. 651 Гражданского кодекса РФ). В государственной регистрации нуждается и переход права собственности на недвижимое имущество (ст. 551 НК РФ).
_______
* Подробнее об этом читайте в «УНП» № 39, стр. 9 «Что рекомендует МНС России?»
Фомичева Л. П.,
налоговый консультант,
тел. (095) 728-82-40, 8-902-613-0053
E-mail: l_fom@mail.ru
Опубликовано в "Учет. Налоги. Право." № 19/2004
Начать дискуссию