Вопрос: Как следует отражать суммовые разницы, возникающие в связи с тем, что счета-фактуры полученные выставляются в условных единицах?
В соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ сумма НДС может быть принята к вычету
при одновременном выполнении следующих условий:
- товары (работы, услуги) оплачены;
- приняты к учету;
- имеются счета-фактуры с выделенной суммой налога.
В данной ситуации принять НДС к вычету по оказанной услуге можно будет только после ее оплаты. При этом в целях определения налоговой базы по НДС расходы в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка на дату фактического осуществления расходов.
Отражение в бухгалтерском учете:
отрицательная суммовая разница (курс на дату оплаты больше, чем на дату оприходования – т.е. сумма оплаты больше, чем стоимость услуги на дату ее принятия к учету).
Д 20, 25, 26, 44 К 60 – отражена стоимость оказанных услуг – 100 000р.
Д 19 К 60 – выделен НДС – 20000р. (для удобства расчетов взята ставка НДС 20%)
Д 60 К 51 – отражена оплата поставщику – 150000р. (курс увеличился)
Д 91.2 К 60 – отражена отрицательная суммовая разница без учета НДС – 25000р. ((150000-120000)-(150000-120000)*20/120)
Д 19 К 60 – увеличена сумма НДС – 5000р. ((150000-120000)*20/120)
Д 68 К 19 – принят к вычету НДС – 25000р. (20000+5000)
положительная суммовая разница (курс на дату оплаты меньше, чем на дату оприходования – т.е. сумма оплаты меньше, чем стоимость услуги на дату ее принятия к учету).
Д 20, 25, 26, 44 К 60 – отражена стоимость оказанных услуг – 100000р.
Д 19 К 60 – выделен НДС – 20000р.
Д 60 К 51 – отражена оплата поставщику – 90000р. (курс уменьшился)
Д 91.2 К 60 – отражена положительная суммовая разница (сторно) без учета НДС –
25000р. ((120000-90000)-(120000-90000)*20/120)
Д 19 К 60 – уменьшена сумма НДС (сторно) – 5000р. ((120000-90000)*20/120)
Д 68 К 19 – принят к вычету НДС – 15000р. (20000-5000)
В налоговом учете суммовые разницы отражаются как внереализационные доходы (п. 11. ст. 250 НК РФ) или расходы (п. 5 ст. 265 НК РФ).
Сергей Долгалев,
директор аудиторской компании АС-АУДИТ
Начать дискуссию