Сельскохозяйственное предприятие до 2007 г. работало на общем режиме налогообложения. При расчете налога на прибыль оно руководствовалось ПБУ 18/02. В бухгалтерском балансе на 1 января 2007 г. на счете 77 числился отложенный налог на прибыль в сумме 12 937 руб. К его возникновению привели налогооблагаемые временные разницы, которые образовались в результате разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.
С 1 января 2007 г. предприятие перешло на специальный налоговый режим в виде уплаты ЕСХН, а потому перестало быть плательщиком налога на прибыль.
Как должен поступить бухгалтер с отложенным налогом на прибыль?
В период применения общего режима налогообложения предприятие (если оно не относится к субъектам малого предпринимательства) обязано руководствоваться нормами ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
Временные разницы могут возникать в том числе в результате применения организацией разных способов расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (пункты 11, 12 ПБУ 18/02).
Если сумма начисленной амортизации, учтенной в расходах при исчислении налога на прибыль за отчетный (налоговый) период, превышает сумму начисленной амортизации, списанной на расходы за тот же период в бухгалтерском учете, то разница между двумя этими величинами представляет собой налогооблагаемую временную разницу.
Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО), которое отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (пункты 12, 15 ПБУ 18/02).
Сумма ОНО определяется путем умножения налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату (План счетов бухгалтерского учета).
При этом делается проводка:
Дебет 68/ "Расчеты по налогу на прибыль" - Кредит 77 "Отложенные налоговые обязательства" - начислено ОНО.
В следующие отчетные периоды проводкой Дебет 77 - Кредит 68 отражается уменьшение или полное погашение ОНО в счет начислений налога на прибыль отчетного периода (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
С 1 января 2007 г. предприятие перешло на уплату единого сельскохозяйственного налога.
В период применения ЕСХН предприятие освобождается от уплаты налога на прибыль (п. 3 ст. 346.1 НК РФ). Бухгалтерский учет "ЕСХНщики" продолжают вести в полном объеме.
При выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, отложенное налоговое обязательство списывается с дебета счета 77 в кредит счета 99 "Прибыли и убытки" (абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
На наш взгляд, аналогичный порядок должен применяться и в случае перехода предприятия на специальный налоговый режим в виде уплаты ЕСХН.
В связи с тем, что плательщиками единого сельхозналога ПБУ 18/02 не применяется, в бухгалтерском учете остаток по счету 77 отражается только на конец года, предшествующего году перехода на ЕСХН (письмо Минфина России от 29.12.2004 N 03-03-02-04/1/111).
Поэтому сумму отложенного налога на прибыль бухгалтер предприятия должен 31 декабря 2006 г. отнести в кредит счета 99.
Автор - И. Кирюшина, ведущий эксперт АКДИ
Начать дискуссию