Подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте товаров автомобильным транспортом

Специалисты компании «Аудит МСК» продолжают делиться опытом решения вопросов, возникающих у сотрудников финансовых служб предприятий. В данной статье будет рассмотрен вопрос об обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при экспорте товаров.

Ляхненко Н.М.

Налогоплательщикам для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки «0» процентов при экспорте товаров в налоговые органы необходимо представлять соответствующие документы, которые должны быть оформлены надлежащим образом в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Разъяснения по вопросам применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров автомобильным транспортом и оформления соответствующих документов представлены в Письме Минфина России от 03.12.2007г. №03-07-15/194.

Пунктом 4 ст. 165 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) установлен перечень документов, представляемых в налоговые органы для обоснования правомерности применения нулевой ставки НДС в отношении работ (услуг), предусмотренных пп.2 и 3 п.1 ст. 164 Кодекса, связанных с транспортировкой товаров автомобильным транспортом, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, выполняемых (оказываемых) российскими.

В данный перечень необходимых документов включены, в частности, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товара за пределы таможенной территории Российской Федерации.

При вывозе товара через таможенную границу Российской Федерации автомобильным транспортом представление вышеперечисленных документов предусмотрено без особенностей, установленных пп.4 п.1 ст.165 Кодекса. Контроль за перемещением товаров осуществляется таможенными органами.

Налогоплательщики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров автомобильным транспортом, представляют в налоговые органы копии транспортных, товаросопроводительных документов со штампом «Вывоз разрешен», а также с подписью и оттиском личной номерной печати должностного лица таможни. Такой порядок оформления документов предусмотрен п.3 Приказа ФТС России от 18.12.2006г. №1327.

Обращаем внимание, что для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации автомобильным транспортом, документы, предусмотренные пп.4 п.1 ст.165 Кодекса, представляются в налоговые органы с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (п.3 Приказа ФТС России от 18.12.2006г. №1327).

Для того чтобы соответствующие документы были оформлены надлежащим образом, необходимо об этом подумать еще на стадии заключения договоров с иностранным покупателем на поставку экспортного товара, а в отдельных случаях и при заключении договоров с транспортными компаниями, которые будут осуществлять перевозку экспортируемого товара. При заключении соответствующих договоров с покупателем или с транспортной компанией целесообразно предусмотреть ответственность контрагентов за непредставление ими таможенной декларации (ее копии).

В соответствии со ст. 165 Кодекса представление соответствующего полного пакета документов не влечет автоматического применения нулевой ставки и возмещения НДС. Это лишь условие, подтверждающее факт реального экспорта и уплату НДС.

Статья 176 НК РФ и ст. ст. 171 и 172 НК РФ предполагают возможность возмещения налогов из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и сделок с реальными товарами, что, в свою очередь, предполагает уплату НДС в федеральный бюджет.

Если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности хозяйственные операции по реализации товаров, не осуществлялись и налоги в бюджет не уплачивались, то суды при рассмотрении данного спора не должны ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса, а должны оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи во избежание внутренних противоречий и расхождений между ними.

Обращаю внимание читателей на Постановление от 18.12.2007г. №65, в котором Пленум ВАС РФ разъяснил не только документальное подтверждение права на вычет налога, но и дал рекомендации относительно способов оспаривания отказа налоговых органов в возмещении НДС.

Автор - Специалист по финансовому консалтингу ООО «Аудит МСК»