Организация не может в течение налогового периода изменить метод учета материально-производственных запасов в целях налогообложения прибыли в связи с переходом на автоматизированную систему учета.
До конца года она обязана применять установленный учетной политикой на текущий налоговый период метод оценки. Такое разъяснение содержится в письме Управления ФНС по г. Москве от 25 января 2008 г. № 20-12/005962.
По словам директора департамента бухгалтерского консалтинга компании ФБК Ирины Юцковской, специалисты УФНС г. Москве совершенно верно ответили на вопрос налогоплательщика:
в течение года нельзя поменять налоговую учетную политику, в частности, метод оценки материалов.
В п. 8 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения прибыли применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости;
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
При этом НК РФ ничего не указывает в отношении возможности применения различных методов оценки сырья и материалов по различным группам. По мнению эксперта, можно, к примеру, для группы "строительные материалы/кирпич белый силикатный" применить метод по средней стоимости, для группы "строительные материалы/кирпич глиняный обыкновенный" - метод по ФИФО, а по группе "строительные материалы/кирпич керамический" - метод по ЛИФО. Но при этом "группы однородных" должны быть четко идентифицируемы.
Ирина Юцсковская напомнила, что есть еще одно письмо УФНС по Москве, от 2 февраля 2006 № 20-12/7391, в котором указана друга точка зрения. В нем налоговики отметили, что для целей исчисления налога на прибыль организация может применить только один из четырех возможных методов оценки по всем материальным запасам, закрепив его применение в учетной политике для целей налогообложения.
А вот для целей бухгалтерского учета, отметила эксперт, правила немного другие. Согласно ПБУ 1/98 изменение учетной политики организации может производиться в случае разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса.
Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
Таким образом, переход от ручного способа учета к автоматизированному - это повод и возможность внести изменения в учетную политику. Но при этом действует строжайшее требование обеспечения сопоставимости, в соответствии с которым в бухгалтерской отчетности должны содержаться сравнения данных по конкретному показателю, приведенному в ней, за предыдущий и отчетный год. В ПБУ 1/98 предусмотрено, что если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин (в том числе предусмотренных в п.33 Положения), то данные предшествующего периода подлежат корректировке по установленным правилам. Таким образом, при изменении принципов/методов учета МПЗ в б/учете придется сделать пересчеты и с начала года и за прошлый год.
Комментарии
2