ФНС РФ в письме. № ШС-22-3/461@ от 10.06.2009 г дает разъяснения о порядке восстановления амортизационной премии в отношении объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в 2008 году, и реализованных в 2009, а также о порядке определения остаточной стоимости этих объектов.
В случае, если по основному средству, введенному в эксплуатацию в 2008 году, организация применила амортизационную премию и реализовала его в 2009 году, например в марте 2009 года, следует учитывать, что положения Закона № 224-ФЗ в части обязанности восстановления амортизационной премии по основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008, вступили в силу с 1 января 2009 года.
Учитывая, что по факту реализации основного средства уже более двух месяцев действовал порядок, обязывающий налогоплательщика восстанавливать амортизационную премию, то при реализации в марте 2009 года объекта основных средств, введенного в эксплуатацию в 2008, по которому была применена амортизационная премия, последняя подлежит восстановлению.
Под восстановлением сумм амортизационной премии следует понимать увеличение налогоплательщиками размера базы по налогу на прибыль в периоде реализации объектов основных средств путем включения учтенной ранее суммы амортизационной премии в составе внереализационных доходов. При этом восстановленная сумма амортизационной премии в составе расходов ни в периоде восстановления, ни в последующих периодах, в том числе через амортизационные начисления, учету не подлежит.
Одновременно следует учитывать, что применение амортизационной премии (до 10 или с 30% от стоимости соответствующих расходов) является правом, а не обязанностью налогоплательщика.
Вместе с тем, в отношении порядка определения остаточной стоимости в случае восстановления амортизационной премии следует учитывать, что расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве расходов как амортизационные отчисления, то есть, являются составной частью признаваемой в качестве расхода амортизации.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации, реализуя в 2009 году основное средство, введенное в эксплуатацию в 2008 году, доходы от его реализации уменьшаются на остаточную стоимость этого объекта, которая определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации, которая включает в себя амортизационную премию.
Начать дискуссию