Единый налог "упрощенки" в расходы не включается

У фирм и предпринимателей, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, постоянно возникают вопросы по поводу включения в состав затрат тех или иных расходов. А потому они часто обращаются с запросами в Минфин России. На этот раз финансисты в своем письме от 29 апреля 2005 г. № 03-03-02-04/1/104 разъяснили, что в составе расходов нельзя учесть суммы единого налога, перечисленные в бюджет.

По общему правилу в расходы "упрощенщика" включаются суммы налогов и сборов, от уплаты которых он не освобожден (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Кроме того, доходы "упрощенщика" уменьшают суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога, не содержит других "налоговых" статей. Между тем он является закрытым. И на этом основании специалисты Минфина России делают вывод о невозможности включения единого налога в состав расходов. Ведь такой вид затрат отсутствует в перечне. А подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ распространяется только на те налоги и сборы, уплата которых при "упрощенке" сохраняется помимо уплаты самого единого налога. Отметим, что так же считают и налоговики (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 26 июня 2003 г. № 21-09/34394).

Однако формально основания для того, чтобы поспорить с чиновниками, найти можно. Их логику нельзя признать бесспорной. Ведь прямого запрета на включение единого налога в расходы глава 26.2 Налогового кодекса РФ не содержит. А сам подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 кодекса никаких оговорок на этот счет не содержит, и вывод, который сделали чиновники, из него вовсе не следует.

Конечно, у единого налога есть определенное сходство с налогом на прибыль, включать который в расходы прямо запрещает пункт 4 статьи 270 Налогового кодекса РФ. И в том и другом случае налогом облагается, по сути, финансовый результат деятельности компании. Однако налоговое законодательство не может применяться по аналогии - нормы, установленные для одного налога, не могут автоматически использоваться при расчете другого, если на то нет прямого указания.

И все же предсказать, какой результат принесет судебное разбирательство, достаточно сложно: сложившейся арбитражной практики по этой проблеме пока нет.