Налоговый кодекс требует, чтобы "недоиспользованные суммы" резерва расходов на предстоящую оплату отпусков в конце года были обложены налогом на прибыль. Однако кодекс не уточняет, что такое "недоиспользованные суммы". Хотя федеральное и московское налоговые ведомства толкуют это понятие в целом в пользу налогоплательщика, ситуация могла резко измениться - их подход был атакован в президиуме Высшего арбитражного суда. К счастью, новый федеральный прецедент (в деле металлургического завода "Петросталь" против МИМНС по крупнейшим налогоплательщикам Санкт-Петербурга) создан в пользу налогоплательщиков: попытка освобождать от налогов только фактически выплаченные суммы отпускных провалилась.
В указанном деле налоговый орган, проверив "Петросталь", усмотрел нарушение в том, что завод не увеличил облагаемую прибыль 2002 года на "недоиспользованные суммы резерва предстоящих расходов на оплату отпусков", как это предусмотрено п. 3 ст. 324.1 Налогового кодекса. В результате налоговый орган доначислил эти суммы самостоятельно со всеми вытекающими последствиями. При этом размер доначислений был определен как сумма резерва за вычетом фактически выплаченных в течение года отпускных - тем самым использованием резерва была признана лишь фактическая выплата зарезервированных сумм. Весь остаток был сочтен налоговым органом "недоиспользованными суммами", подлежащими включению в облагаемую прибыль текущего года.
В первой инстанции компания "Петросталь" спор проиграла, однако кассационная инстанция разрешила его уже в ее пользу. Этим, однако, дело не ограничилось: МИМНС потребовала пересмотра вердикта в порядке надзора президиумом Высшего арбитражного суда.
Президиум ВАС рассудил так. Налоговый кодекс действительно не указывает, какие суммы считаются "недоиспользованными" и подлежащими налогообложению. Между тем необходимо принять во внимание, что расходы на отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков являются видом расходов на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ), которые учитываются ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов (п. 4 ст. 272 НК РФ) - то есть с учетом резерва на отпуска. Кроме того, п. 4 ст. 324.1 НК предусматривает уточнение резерва исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда и обязательных отчислений по единому социальному налогу, что также свидетельствует об отсутствии необходимости включать в налоговую базу по налогу на прибыль текущего года все невыплаченные суммы.
Вслед за налоговым ведомством президиум Высшего арбитражного суда определил, что под "недоиспользованной" на последний день текущего налогового периода суммой резерва на оплату отпусков понимается разница между суммой начисленного в отчетном периоде резерва и суммой фактических расходов на оплату отпусков, а также расходов на предстоящую оплату не использованных в отчетном году законодательно предусмотренных отпусков. Таким образом, резерв по отпускам, право на использование которых у работников возникло в текущем году, не должен облагаться налогом. Единственное исключение - отказ налогоплательщика от дальнейшей практики формирования резерва на оплату отпусков.
Наталья Варнавская
Начать дискуссию