Минфин - о налогах для бюджетных учреждений

Минфин РФ высказался по вопросу налогообложения бюджетных учреждений.

Специально для Клерк.ру письмо комментирует Скорбенко Наталья, старший юрист Консалтинговой группы «Тензор».

В письме N 03-03-04/4/63 от 31 марта 2006 года чиновники, в частности, разъяснили, что, налогообложение бюджетных учреждений осуществляется по общим правилам, установленным Налоговым кодексом РФ, с учетом некоторых особенностей, закрепленных, в частности, ст. 321.1 гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с гражданским законодательством РФ учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично. Поскольку некоммерческая организация вправе осуществлять предпринимательскую деятельность (такой деятельностью признается приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации), но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, доход такой организации складывается из доходов от коммерческой деятельности и средств, получаемых из бюджета соответствующего уровня.

В связи с этим у государственного учреждения здравоохранения возник вопрос, правомерно ли, когда расходы финансируются за счет двух источников, уменьшение больницей налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходов от предпринимательской деятельности на суммы:
1) прямых расходов на приобретение для пациентов, которым оказываются платные услуги, медикаментов, перевязочных средств и мягкого инвентаря иной номенклатуры или более высокого качества, чем финансируемые из краевого бюджета;
2) косвенных расходов на дополнительную (помимо бюджетного финансирования) оплату труда общеучрежденческого персонала, выплачиваемую в связи с косвенным участием в оказании платных услуг, а также соответствующие начисления на оплату труда.

В письме Минфин разъяснил, что расходы, непосредственно относящиеся к коммерческой деятельности, в том числе расходы на приобретение медикаментов, перевязочных средств и мягкого инвентаря любой номенклатуры, используемые при оказании платных услуг, оплата труда административно-управленческого персонала за выполнение объемов работ по предпринимательской деятельности, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций могут приниматься на уменьшение доходов от коммерческой деятельности прямым счетом на основании данных налогового учета. Расходы общего характера (коммунальные, услуги связи, транспортные по обслуживанию административно-управленческого персонала, на ремонт основных средств) распределяются пропорционально объему средств, полученных от коммерческой деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).