Неотделимые улучшения в арендованный объект облагаются налогом на имущество

С 1 января 2022 года применяются ФСБУ 6/2020 по основным средствам и ФСБУ 26/2020 по капвложениям. Если по этим стандартам неотделимые улучшения – это ОС, то они будут облагаться налогом на имущество организаций.

Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-05-05-01/101648 от 14.12.2021.

На какие нормы надо ориентироваться – смотрите в нашей таблице.

Норма ФСБУ	Содержание
Пункт 6 ФСБУ 26/2020	Затраты организации на улучшение и восстановление ОС признаются капвложениями при соблюдении условия из п. 5 этого ФСБУ
Пункт 5 ФСБУ 26/2020	Капвложения – это затраты на: приобретение имущества для использования в качестве ОС или в процессе приобретения, создания, улучшения и восстановления ОС; строительство, сооружение, изготовление ОС; коренное улучшение земель; подготовку проектной документации; организацию строительной площадки; осуществление авторского надзора; улучшение и восстановление ОС; доставку и приведение ОС в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию; проведение пусконаладочных работ, испытаний.
Пункт 18 ФСБУ 6/2020	Капвложения после приведения объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию, считаются основными средствами.

Таким образом, если неотделимые улучшения признаются капвложениями по ФСБУ 26/2020 и пригодны к использованию, то это основным средства. А раз это основные средства, они облагаются налогом на имущество организаций.