Принять на вычет можно только ту сумму НДС с аванса, которая была начислена при отгрузке.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 14.11.2022 № 03-07-11/110368.
Тот лишний НДС, который уплатили с аванса, можно вернуть по правилам для возврата налогов (то есть, писать заявление на возврат).
В книгу покупок он не попадет.
Объясним эту позицию Минфина на примере, озвученном выше.
|
Операция |
Сумма и ставка НДС |
НДС в книге продаж |
НДС в книге покупок |
|
Поступила предоплата |
1 200 000 по ставке 20/120 |
200 000 |
- |
|
Отгружен товар |
600 00 по ставке 20% |
100 000 |
- |
|
600 000 по ставке 10% |
54 545 |
- |
|
|
Зачет аванса |
1 200 000 |
- |
154 545 |
|
Итого |
|
354 545 |
154 545 |
|
К уплате в бюджет |
|
200 000 |
|
Таким образом, всего в бюджет ушло 200 тыс. рублей, хотя НДС с отгрузки составил только 154 545 руб.
Сумму 45 455 руб. Минфин предлагает возвращать по норме статьи 78 НК РФ.
При этом по декларации (на основании книг продаж и покупок) будет начислено 200 тыс. рублей, но фактически 45,5 тыс. из них – это тот НДС, которого быть не должно. Его Минфин не разрешил включать в книгу покупок.
Кстати, зачет аванса после отгрузки налоговики считают разрывом по НДС, если покупатель не восстановил НДС с этого аванса в том же периоде.
По мнению ФНС, авансовый счет-фактура в книге покупок поставщика должен иметь свой зеркальный аналог в книге продаж покупателя.
Ранее мы уже рассказывали, что налоговики требуют от поставщика убрать из книги покупок его собственный счет-фактуру на аванс.
Добавим, что бизнес давно ратует за отмену НДС с авансов, создает петиции. Бухгалтеры считают, что НДС с авансов – это зло.
Глава комитета Госдумы по бюджету и налогам Андрей Макаров ранее заявил, что НДС с предоплаты – это практически кредит, который бизнес выдает государству, и от этого надо отказаться.
Свой комментарий по этому вопросу «Клерку» дал Артур Леер, управляющий партнер юридической компании «Лекс Альянс».
Он отметил, что этот вопрос в текущей редакции НК имеет однозначное решение и устоявшуюся судебную практику.
«С октября 2014 года нормы НК РФ (п. 6 ст. 172 и пп. 3 п. 3 ст. 170 позволяют принять к вычету сумму НДС, исчисленную с предоплаты, исключительно в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров», – пояснил эксперт.
Данная позиция нашла свое отражение в судебной практике (дело № А08-3624/2017).
Суды согласились с налоговиками, что лишний «авансовый» НДС подлежит возврату в порядке ст. 78 НК РФ, а не корректировке посредством вычетов.
Комментарии
9Коллеги, кто-нибудь представляет, как это провернуть на практике - вернуть НДС, который по декларции числится начисленным?
Может уточненку надо сдавать и убирать с аванса ставку 20/120 и ставить ту сумму НДС, которая потом была при отгрузке?
Как они могут вернуть НДС, если в КРСБ его нет на сальдо?
единственное, что мне приходит в голову, это договориться с покупателем о возврате аванса с "неправильным" НДСом и получении оплаты с "правильным". Тогда "неправильные" 20% попадут в вычет полностью. Но это, конечно же, не всегда выполнимо...
вот еще один вариант, да)
То есть либо пересдать деклу с авансом (можно допник задним числом сделать или письмо, что это предоплата по ставке 10%), либо вернуть аванс перед отгрузкой и пусть платят по-новой (но тут есть риск потерять деньги, вдруг они передумают).
Но Минфин предлагает третий вариант - просто вернуть деньги из ФНС. Как это сделать, если не менять декларацию?
Просто вернуть??? Они смешные такие. Наша ИФНС итак на нас зубы постоянно точит из-за наших 10%, а тут если мы на возврат заявления будем писать, они нас вообще в порошок сотрут.
И потом, заявление на возврат это всегда камералка сначала.
по идее, можно с покупателем договориться об уточнении назначения платежа и выставить корректирующий с/ф на аванс. Ну и
и вот еще интересно - а если с аванса заплатили НДС 10/110. а потом покупатель прередумал и купил товар по ставке 20%. Мы на вычет ставим ндс, уплаченный ранее с аванса по ставке 10% и не обращаем внимание на норму о том, что на вычет идет в размере налога, исчисленного с отгрузки. Или ставим на вычет отгрузочный НДС, а профит оставляем себе?
Проще всего не смешивать НДС в одном документе. В один счёт включать 20% ндс, а в другой 10%. И пусть покупатель предоплачивает двумя платежами.
Это идеальный расклад. А в жизни покупатели порой сильно "тупят" и такое в платежках пишут... "Без НДС" это самый безобидный косяк. Некоторым бывает очень сложно объяснить, как надо правильно. Вроде все поняли, а в следующий раз опять косячат.
Тоже проблема у некоторых возникает, они жмутся отправлять две платежки.