Столичные налоговики о счетах-фактурах

В только что опубликованном письме УМНС России по г. Москве № 24-11/62363 разъяснено, как заполнять счет-фактуру, продавая основное средство, в стоимость которого включен НДС. В этом случае налог начисляется с суммы превышения продажной стоимостью основного средства над первоначальной. Инспекторы называют эту разницу межценовой и предписывают указывать ее в счете-фактуре. Это требование лучше всего пояснить на примере. Допустим, организация продает автомобиль за 370 000 рублей (в том числе НДС), а первоначальная стоимость машины, определенная с учетом налога, составляет 310 000 рублей. Тогда в графе 1 счета-фактуры «Наименование товара…» следует написать «Автомобиль … с межценовой разницы». Сама разница, в нашем случае – 60 000 рублей (370 000 – 310 000), отражается в графе 5 «Стоимость товаров». В графе 7 «Налоговая ставка» сотрудники столичного УМНС приказывают писать 16,67 процента, но это противоречит пункту 4 статьи 164 НК РФ. Там сказано, что, продавая товар, в стоимость которого включен НДС, надо использовать дробную ставку – 10/110 или 20/120 (с 2004 года – 18/118). Именно ставку 20/120 и следует отражать в седьмой графе счета-фактуры. В графе 8 «Сумма налога» надо показать начисленный НДС – 10 000 рублей (60 000 руб. х 20/120). Отметим, что остальные графы заполняются также, как и обычно. К примеру, в графе 4 «Цена (тариф) за единицу измерения» указывается общая цена, а в графе 9 «Стоимость товаров…, всего» - общая стоимость, определенная с учетом НДС. В нашем примере она равна 370 000 рублей. Пояснили налоговики и заполнение книги продаж. В графе 4 этой книги «Всего продаж, включая НДС» отражается «межценовая разница» (в примере – 60 000 руб.), в графе 5б (НДС по ставке 20 процентов) – сумма налога (10 000 руб.).