Расчет ЕСН при переходе на общий режим налогообложения

Налогоплательщики, утратившие право на применение УСН и перешедшие на общий режим налогообложения, при расчете ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, в качестве налогового вычета применяют суммы страховых взносов, начисленных в пользу физических лиц за период осуществления деятельности по общему режиму налогообложения.

Такой позиции придерживаются в УФНС по Хабаровскому краю. Налоговики руководствуются Письмом ФНС от 06.04.2007 № 05-2-05/151@.

Пример: Организация с 1 января 2006г. применяла УСН, а с 1 октября 2006г. перешла на общий режим налогообложения.

Налоговая база по страховым взносам на ОПС сотрудника нарастающим итогом с 1 января по 30 сентября 2006 г. составила 400 000 рублей. Выплаты в пользу указанного сотрудника с 1 октября по 31 декабря 2006г. составили 220 000 рублей. Итого выплаты сотрудника за 2006 год составили 620 000 рублей.

Таким образом, за 2006 г. начислено:
— страховых взносов на ОПС — 56 800 руб.,
в т. ч. за IV квартал — 11 000 руб. [(56800 - (39200 + 6600)]
— ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет — 33000 руб.[(220000×20%)-11000].