Налогообложение доходов филиала иностранного юридического лица.
Здравствуйте.
Юридическое лицо из Киргизии открывает на территории РФ филиал.
В филиале будут трудится сотрудники (программисты), которые будут задействованы в создании общего продукта компании.
То есть эти программисты будут выполнять только часть работ от основной деятельности компании, а не весь полностью продукт.
Филиал сам не будет продавать свои услуги/работы и заключать договоры.
Выручка от реализации работ/услуг, т.е. за выполнение проекта будет поступать в головную компанию в Киргизию, которая заключает договоры.
В соответствии с ст.7 Соглашения об избежании двойного налогообложения с Киргизией доходы определяются так:,
"2. С учетом положений пункта 3, если предприятие одного Договаривающегося Государства осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение, то в каждом Договаривающемся Государстве к этому постоянному учреждению относится прибыль, которую оно могло бы получить, если бы оно было самостоятельным и отдельным предприятием, занятым такой же или аналогичной деятельностью при таких же или аналогичных условиях, и действовало совершенно самостоятельно от предприятия, постоянным учреждением которого оно является."
(см. письмо УФНС России по г. Москве от 03.08.2011 N 16-12/076325@)
Программисты в РФ хоть и задействованы в основной деятельности компании, но не производят работы, которые могли быть использованы и проданы отдельно сами по себе. Деятельность филиала как отдельного не приносит прибыль как сама по себе, а только как цельный продукт, произведенной всей компанией.
Вопрос, будет ли в РФ возникать объект налогообложения прибыли и НДС в нашем случае и надо ли нам распределять прибыль и относить к филиалу часть выручки с мировых доходов компании.
Эксперт:
Эта и еще 4 810 консультаций от экспертов на различные темы доступны по подписке
Подключите сервис Клерк.Консультации и получите решение всех ваших рабочих задач от лучших экспертов-практиков страны:
Добрый день.
Компания кому продает свою продукцию? Российским юрлицам или физлицам? Что именно она продает, какие-то интеллектуальные права?
Компания из Киргизии выполняет услуги по разработке программного обеспечения (работа не является лицензионным ПО, не является нематериальным активом, а просто услуга по разработке в рамках проекта заказчика).
Компания из Киргизии продает данные услуги только на экспорт в страну ОАЭ, юридическим лицам. В РФ ничего не продает.
Целью открытия филиала является просто устроить программистов из России в филиал, т.к. в самой Киргизии не достаточно специалистов из Ай ти.
Поскольку компания из Киргизии ничего на территории РФ не продает, то и соглашение об избежании двойного налогообложения применять не к чему - компания не получает дохода от источников в РФ. Филиал не будет вести никакой предпринимательской деятельности самостоятельно.
И НДС тут быть не может. Объектом налогообложения НДС является реализация товаров, работ или услуг на территории РФ. Местом реализации в данном случае РФ не будет, потому что и продавец и покупатель услуг не являются организациями, зарегистрированными в РФ.
Например ситуация из письма:
Письмо УФНС России по г. Москве от 3 августа 2011 г. N 16-12/076325@
Я полагаю, есть определенные случаи когда филиал должен формировать свой доход в России с мировых доходов. И порядок определения должен сам закрепить самостоятельно.
Подходит ли наш случай под эту ситуацию?
У вас обособленное подразделение не ведет предпринимательскую деятельность. Поскольку ведение такой деятельности - это извлечение прибыли. У вас ОП иностранной организации не будет никакой прибыли извлекать.
Вообще открытие филиала в данном случае странно. Поскольку филиал - это подразделение, которое осуществляет все функции иностранной организации или их часть, в том числе функции представительства, а также получение дохода от коммерческой деятельности. А у вас только подразделение, где работают по трудовым договорам работники над продуктом, который реализуется в третью страну.
Понятия "мирового дохода" в Налоговом кодексе отсутствует. Письмо, которые вы приводите в пример, старое и я не вижу повода для его применения.
Надежда, спасибо за ответ.
Можете тогда пояснить если нужно открывать образование как в нашем случае, которое будет заниматься производством работ, собственником которых является материнская компания (части), то можно получается открыть представительство?
И если мы все таки откроем филиал, а не представительство, разница какая я то будет в целях рисков налогообложения?
Я не очень понимаю, зачем вообще открывать что-то. Можно обойтись договорами с физлицами на удаленную работу, так работает большинство ИТ-компаний.
Но если есть необходимость, то я бы открывала представительство. Никаких рисков по налогообложению я не вижу. Поскольку доходов оно получать не будет.
Спасибо.
Уточните пожалуйста. Если это будет представительство, будет ли это считаться постоянным представительством по НК РФ. И необходимо ли сдавать отчеты по ндс и прибыли.
Если представительство зарегистрировано в РФ, то оно сдает налоговую отчетность. Но формы деклараций по налогу на прибыль особые. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утверждена Приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1. Есть еще годовой отчет о деятельности иностранной организации в Российской Федерации (Приказ МНС России от 16.01.2004 № БГ-3-23/19).
Но проблема в том, что по определению и представительства и филиалы - подразделения, ведущие деятельность от имени "головы". Т.е. работающие с покупателями/поставщиками, что-то продающие, занимающиеся рекламой и т.д. А у вас подразделение создается только для трудоустройства. Я вот не уверена, что это можно считать ведением деятельность иностранной организации на территории России. Предлагаю написать запрос в Минфин.