Патент

Здравствуйте.

1. Налоги на УСН и патенте можно уменьшать на суммы страховых взносов. При объекте «Доходы минус расходы» они идут в расходы. А на УСН «Доходы» налог можно уменьшить (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

- на 100% от налога, если у ИП нет наемных работников;

- на 50% налога — если сотрудники есть. 

Налог на ПСН уменьшается по той же схеме (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

2. ИП на ПСН (аналогично и на УСН доходы) налог по итогам налогового периода вправе уменьшить на сумму страховых взносов за себя, которые подлежат уплате в календарном году периода действия патента (пп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Взносы считаются подлежащими уплате в календарном году, в котором применялась ПСН, даже если дата их уплаты, в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ, переносится на первый рабочий день следующего года (абз. 20 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Иначе говоря, в целях уменьшения патентного налога ИП вправе учитывать страховые взносы независимо от факта их уплаты.

По правилам, которые применяются с 01.01.2023, взносы в размере 1 % с дохода свыше 300 000 руб. уменьшают налог того периода, в котором они подлежат уплате. При этом такие взносы подлежат уплате не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ).

Однако в прошлом году ФНС России разрешила ИП на ПСН и УСН доходы такие взносы признать подлежащими уплате как в 2023, так и в 2024 году (письмо от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@). Поэтому, уменьшить налог за 2024 год на сумму взносов в размере 1 % за 2023 год можно, если ИП не учитывал их при расчете патента, действовавшего в 2023 году, или учел не в полном размере.

Аналогичный порядок применяется и в отношении взносов в размере 1 % с дохода, превышающего 300 000 руб. по итогам 2024 года (письмо ФНС России от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@). То есть на сумму взносов с дохода свыше 300 000 руб. за 2024 год, срок уплаты которых не позднее 01.07.2025, ИП на ПСН вправе уменьшить стоимость патента как в 2024, так и в 2025 году. При этом сумма таких взносов за 2024 год, на которую ИП уменьшит налог за 2024 год, при расчете налога за 2025 год повторному учету не подлежит.

Напомню о том, что в целях исчисления взносов с дохода свыше 300 000 руб. используется потенциально возможный доход по патенту, а не фактически полученный (п. 9 ст. 430 НК РФ, ст. 346.47 НК РФ).

3. Если в прежние годы Минфин и ФНС периодически публиковали разъяснения, что ИП без работников при совмещении режимов может учесть свои взносы любым произвольным образом, то теперь всё чаще налоговики требуют пропорционального распределения (п. 8 ст. 346.18 НК РФ, Письма Минфина от 25.02.2021 N 03-11-11/13087, от 29.12.2020 N 03-11-03/4/116148).

Налоговики ссылаются на п. 8 ст. 346.18 НК РФ, где говорится о раздельном учете расходов. Но вы не ведете раздельный учет расходов, потому что при УСН 6% и ПСН учет расходов не ведется совсем. Кроме того, взносы при этих налоговых режимах не являются расходами, они просто уменьшают сам налог. И в статьях, где говорится об уменьшении налога на взносы, эти взносы ИП не называются расходами (ст.346.21 и 346.51 НК РФ).
Порядок разделения взносов ИП между режимами налогообложения Налоговым кодексом не установлен, поэтому ИП может сам решать, как их разделить. При этом надо учитывать, что могут возникнуть притензии со стороны ИФНС.

Поэтому

Мне нужно подать уведомление на уменьшение патента

Да

я должна в уведомлении указать сумму уплаченных взносов 24750 и плюс 570? Страховые взносы за год 49 500, если он оплачивает полностью страховые взносы, то получается, что за патент ему нужно 19 128 уплатить?

Если деятельность ведется только по патенту, то вы можете уменьшить патент до 100% на подлежащие уплате (т.е. на момент подачи уведомления взносы могут быть и не оплачены) фиксированные взносы 2024 в сумме 49500,00 и взносы 1% с доходов за 2024 в сумме 8438,00. Итого 57938,00. Патент к доплате будет 10690,00.