Расчет налогового агента при выплате доходов иностранным организациям и НДС

Добрый вечер.

Уточните, пожалуйста, были оказаны услуги перевозки? Или транспортно-экспедиционные услуги?

Транспортно-экспедиционные услуги

Налог на прибыль

Если иностранная компания оказывает на территории РФ экспедиторские услуги, доходы от которых не приводят к образованию постоянного представительства в РФ по ст. 306 НК РФ, то доход в виде вознаграждения не облагается налогом на прибыль (п. 2 ст. 309 НК РФ). Соответственно, у российской организации не возникает обязанности налогового агента.

Из этого правила есть исключения, когда доходы от оказания экспедиторских услуг на территории РФ признаются доходами от источника в РФ и в общем случае облагаются налогом на прибыль. Так происходит в следующих ситуациях:

·    иностранная организация получает доходы от оказания услуг на территории РФ взаимозависимому лицу (пп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ);

·    услуги, оказываемые в рамках договора транспортной экспедиции, по своему объему и характеру могут быть квалифицированы как международная перевозка (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.12.2020 N 03-08-05/104771).

Поясню последний абзац - если по сути договор назван транспортно-экспедиторским, а на самом деле это просто договор перевозки. Т.е. нет признаков экспедиторства - организации перевозки, погрузки и пр.

В вашем случае заключен договор на транспортно- экспедиционное обслуживание с иностранной организацией, не имеющей представительства в РФ. Доходы от таких услуг не облагаются налогом на прибыль вне зависимости от территории их оказания.

Налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов сдают налоговые агенты по налогу на прибыль. Т.е. когда иностранная организация обязана уплачивать российский налог на доходы и при этом у неё нет тут представительства или филиала.  Налог на прибыль иностранная организация обязана уплачивать, если получает доходы от источников в РФ (п.1 ст.306 НК РФ). Доходы от источников РФ указаны в статье 309 НК РФ. Как написано выше, в вашем случае доход не является доходом от источников в РФ, а значит нет обязанности сдавать расчет по доходам иностранных организаций (письмо ФНС от 03.05.2024 № ШЮ-4-13/5215@).

НДС

Пунктом 28 Протокола 18 к договору ЕАЭС предусмотрено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в пункте 31 Протокола).

Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен пунктом 29 Протокола.

На основании подпункта 5 данного пункта 29 Протокола место реализации работ (услуг) определяется по месту нахождения исполнителя, в случае если работы (услуги) не указаны в подпунктах 1 - 4 данного пункта.

Поскольку транспортно-экспедиционные услуги не указаны в подпунктах 1 - 4 пункта 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления НДС определяется по месту нахождения исполнителя таких услуг.

Т.е местом реализации оказываемых белорусской организацией транспортно-экспедиционных услуг при организации перевозки с территории РБ на территорию РФ признается территория Белоруссии. Поэтому российский НДС не уплачивается и заказчик не является налоговым агентом по НДС.

Декларация по косвенным налогам сдается исключительно при импорте товаров. Там указывается "ввозной" НДС. Он заменяет собой таможенный, поскольку между странами ЕАЭС нет таможни.