Вопрос: Федеральное государственное унитарное предприятие обращается за разъяснением о порядке отражения в учете расходов по купле-продаже иностранной валюты.
Источниками финансирования международной деятельности предприятия являются средства субсидий и внебюджетные средства, получаемые от реализации информационных услуг. Финансирование представительств за рубежом производится в иностранной валюте путем перевода со счета в уполномоченном банке на счета предприятия, открытые в кредитных учреждениях за пределами Российской Федерации.
Расходы по купле-продаже иностранной валюты возникают в следующих случаях:
- покупка иностранной валюты из средств субсидий, получаемых в рублях, для осуществления финансирования загранпредставительств в уполномоченном банке;
- покупка иностранной валюты из внебюджетных средств для осуществления финансирования загранпредставительств в уполномоченном банке;
- продажа валютной выручки за рубли в уполномоченном банке для осуществления текущей деятельности Агентства на территории Российской Федерации;
- обмен валюты финансирования на местную валюту в банке-нерезиденте, где расположено загранпредставительство Агентства, для осуществления текущих расходов по его содержанию.
По нашему мнению, расходы по купле-продаже иностранной валюты, рассмотренные в первых трех случаях, возможно отнести к определенному источнику финансирования (субсидии или внебюджет в зависимости от источника приобретения иностранной валюты). В четвертом случае не представляется возможным определить источник денежных средств, участвующих в обменной операции.
Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить порядок учета расходов по купле-продаже иностранной валюты при налогообложении прибыли.
В дополнение к изложенному просим разъяснить порядок учета курсовых разниц, возникающих из-за переоценки остатков денежных средств, выраженных в иностранной валюте, учитывая, что на одном банковском счете находятся как остатки средств субсидий, так и остатки внебюджетных средств, при налогообложении прибыли или отнесении их на затраты по источнику целевого поступления.
Учитывая, что во исполнение ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации предприятие ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевых поступлений из бюджета, просим пояснить:
Возможно ли учитывать курсовые разницы от переоценки дебиторской и кредиторской задолженностей по контрагентам, по которым ведутся расчеты из средств субсидий, в затратах по этому источнику?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 15.08.2007 N 947/2 по вопросу налогообложения операций, осуществляемых с иностранной валютой, и сообщает следующее.
ФГУП приобретает иностранную валюту для финансирования в дальнейшем своих иностранных представительств. Приобретение иностранной валюты осуществляется как за счет средств целевого финансирования, так и за счет средств, полученных в связи с оказанием ФГУП возмездных услуг.
В соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 250 и подпункту 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
К средствам целевого финансирования (целевым поступлениям) относится имущество (денежные средства), полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования. Одновременно следует учитывать, что перечень средств, полученных в рамках целевого финансирования, предусмотрен статьей 251 НК РФ.
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
Таким образом, доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту, приобретенную за счет средств субсидий, полученных из бюджета в рамках целевого финансирования, по нашему мнению, могут быть учтены в уменьшение этих целевых средств.
Доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту, приобретенную за счет средств, полученных от коммерческой деятельности, по нашему мнению, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
С.В. Разгулин