Вопрос: ЗАО принадлежит на праве собственности сеть автогазозаправочных станций. В инвентаризационных и правоустанавливающих документах не указано на наличие торговых залов и открытых площадок, а также не указано количество топливораздаточных колонок. Согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности общая площадь АГЗС - 21,25 кв. м.
Покупатели обслуживаются непосредственно возле топливораздаточных колонок, расчеты с ними производятся через кассу, расположенную в операторской, площадью 6,54 кв. м.
Согласно ст. 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
АГЗС не является магазином или павильоном, а относится к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов. Следовательно, в соответствии со ст. 346.29 НК РФ в целях исчисления единого налога на вмененный доход в 2008 году следует использовать физический показатель - торговое место.
Учитывая изложенное, прошу Bac дать разъяснения:
1) Подлежит ли переводу на уплату ЕНВД деятельность по реализации сжиженного газа через АГЗС?
2) Если да, то какой физический показатель базовой доходности следует использовать для расчета ЕНВД в 2008 году?
3) Если при расчете базовой доходности используется физический показатель - торговое место, каким образом определяется количество торговых мест на АГЗС?
4) Правильно ли мы понимаем, что при исчислении площади, используемой для розничной торговли сжиженным углеводородным газом через АГЗС, следует включать только площадь непосредственно операторской без подсобных и хозяйственных помещений, а также площадь навеса над топливораздаточными колонками, так как остальная площадь АГЗС (навес над подземным хранилищем, асфальтовое покрытие) не используется непосредственно для обслуживания покупателей, а является вспомогательной территорией?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 13.12.2007 N 698 о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с подп. 7 п. 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Согласно статье 346.27 Кодекса с 1 января 2008 года к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в том числе, реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, газа в баллонах.
В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли газом на автогазозаправочных станциях, могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.
Поскольку автогазозаправочные станции не относятся к объектам розничной торговли, имеющим торговые залы, т.е. к магазинам или павильонам, то, согласно п. 3 статьи 346.29 Кодекса, при исчислении единого налога на вмененный доход применяется физический показатель "площадь торгового места в квадратных метрах" - если площадь торгового места превышает 5 квадратных метров, или "торговое место" - если площадь торгового места не превышает 5 квадратных метров.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
Исходя из этого определения, при исчислении единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли газом на автогазозаправочной станции под площадью торгового места понимается общая площадь земельного участка, занимаемого станцией, размер которой определяется на основании инвентаризационных или правоустанавливающих документов.
С.В. Разгулин