Вопрос: ЗАО АКБ, являясь брокером - налоговым агентом в отношении доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами, просит разъяснить порядок расчета налога на доходы физических лиц при выплате денежных средств до истечения налогового периода.
Так, согласно п. 8 ст. 214.1 НК РФ при осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения налогового периода налог уплачивается с доли дохода, которая определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты.
Учитывается ли в составе показателя "стоимостная оценка ценных бумаг" стоимость ценных бумаг, принадлежащих физическому лицу, но находящихся в залоге у банка - брокера по кредитному договору?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО АКБ от 28.12.2007 N 9933 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при реализации ценных бумаг и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 8 статьи 214.1 Кодекса установлено, что при осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода налог уплачивается с доли дохода, определяемого в соответствии с указанной статьей, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств. Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера.
Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг.
Каких-либо ограничений при определении стоимостной оценки ценных бумаг для ценных бумаг, находящихся в залоге, в Кодексе не содержится.
Таким образом, при определении стоимостной оценки ценных бумаг для расчета доли дохода от реализации ценных бумаг, учитываются все фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на приобретение ценных бумаг, включая расходы на приобретение ценных бумаг, которые являются предметом залога.
С.В. Разгулин