Вопрос: Банк (ООО) заключило договор аренды на временное владение и пользование объектом нежилого фонда, в котором будет располагаться совет директоров ООО, состоящий из сотрудников банка, работающих по трудовому договору. В рамках договора аренды у банка будут заключаться договоры на страхование арендуемого объекта, услуги связи, возмещение расходов, связанных с содержанием данного объекта, таких как отопление, освещение и т.п.
На основании вышеизложенного просим Вас дать разъяснение о правомерности отнесения банком возникающих расходов, понесенных в рамках договора аренды, на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 29.11.2007 N 2161 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с арендой объекта недвижимости (страхование арендуемого объекта, коммунальные платежи, плата за услуги связи и т.п.), и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как следует из письма, согласно договору аренды недвижимого имущества расходы по страхованию арендованного помещения осуществляет арендатор.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 263 Кодекса в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных).
Арендатор в зависимости от условий договора аренды помимо арендных платежей возмещает арендодателю расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей, услуг связи, содержанием арендуемых помещений, их охраной и т.п.
Следовательно, если договором аренды предусмотрена обязанность арендатора по оплате фактически потребленных коммунальных услуг и услуг связи, то арендатор учитывает в составе прочих расходов расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей, относящихся к помещениям (зданиям), полученным в аренду, а также к средствам связи, используемым арендатором в своей деятельности.
Указанные расходы должны быть документально подтверждены на основе счетов, выставленных арендодателю энергоснабжающей организацией или оператором связи и отражающих фактическую поставку энергии (воды) или оказание услуг телефонной связи.
С.В. Разгулин