Вопрос: ООО применяет упрощенную систему налогообложения. В августе 2007 г. началась реконструкция помещений, принадлежащих нам на праве собственности, под новую клинику. Окончание строительных работ и предполагаемый срок ввода объекта (основного средства в эксплуатацию) - июль 2008 г. Прошу сообщить, учитываются ли затраты по реконструкции в целях налогообложения, понесенные в 2007 г., в расходах 2008 г. Или они могут быть учтены по итогам 2007 г.? Проинформируйте о порядке списания расходов в данном случае.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 12 декабря 2007 г. N 437 по вопросу учета в целях налогообложения расходов на реконструкцию объекта основных средств организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи 346.16 Кодекса).
На основании положений подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, принимаются для целей налогообложения с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Таким образом, расходы по реконструкции объекта основных средств, который будет введен в эксплуатацию после проведения указанных работ в июле 2008 года, следует учесть при определении налоговой базы начиная с июля 2008 года.
При этом обращаем внимание на то, что в течение налогового периода указанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
С.В. Разгулин