Вопрос: Просим Вас дать разъяснения по вопросу расчета налога на прибыль на доходы в виде дивидендов по акциям.
Предприятие выплачивает дивиденды по акциям:
- находящимся в собственности Российской Федерации;
- юридическому лицу;
- физическим лицам.
Кроме того, предприятие получает дивиденды от своего дочернего общества, таким образом уменьшая долю налога - меньше 9%.
1. Просим пояснить, имеем ли мы право не облагать налогом на прибыль доходы в виде дивидендов по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации
2. В случае, если их доля не подлежит налогообложению, возникает вопрос: как рассчитать ставку налога на прибыль на доходы в виде дивидендов по акциям? Расчет производить так, как если бы территориальное управление являлось плательщиком налога, но перечислять дивиденды вместе с налогом в полном объеме в территориальное управление или исключать сумму дивидендов по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, из расчета при уменьшении ставки в связи с полученной суммой дивидендов от дочернего общества.
3. Каким образом отчитываться перед налоговой инспекцией по выплаченным дивидендам и в какой момент.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 06.12.2007 г. N 562-402/579-2512 по вопросу удержания налога на доходы в виде дивидендов по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений данной статьи.
Согласно статье 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Информационным письмом от 22.12.2005 N 98 установил, что Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, как и иные публично-правовые образования, не являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с положениями статьи 246 Кодекса, согласно которой налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Исходя из этого, дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации и являющимся имуществом государственной казны Российской Федерации или казны субъекта Российской Федерации, не являются доходами, подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций.
Учитывая изложенное, российские организации при выплате дивидендов по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации, не выступают в роли налоговых агентов по удержанию и уплате налога на прибыль с доходов в виде дивидендов. Дивиденды, выплачиваемые по указанным акциям, не учитываются при определении общей суммы налога, исчисленной в соответствии с пунктом 2 статьи 275 Кодекса при условии, что сумма дивидендов перечислена непосредственно в бюджет Российской Федерации или бюджет субъектов Российской Федерации.
С.В. Разгулин