Вопрос: Частная клиника заключила договор на поставку медицинского оборудования. В счет причитающихся платежей клиника внесла сумму задатка. Однако впоследствии руководством медицинской организации было принято решение о закупке более новой усовершенствованной медицинской техники, а потому клинике пришлось отказаться от выполнения заказа. По условиям договора задаток при отказе от исполнения договора со стороны заказчика не возвращается. Можно ли учесть в составе расходов по налогу на прибыль сумму оставшегося у контрагента задатка?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 24 октября 2007 г. N 169/10 по вопросу признания для целей налогообложения прибыли расходов в виде задатка и, исходя из информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 14 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
В то же время, при прекращении обязательства до начала его исполнения, согласно нормам гражданского законодательства, возникает ситуация, когда задаток перестает быть авансом.
Так, согласно пункту 2 статьи 381 Гражданского кодекса Российской Федерации, если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны.
В этом случае сумму задатка следует рассматривать как безвозмездно полученное имущество у поставщика и как безвозмездно переданное имущество у организации - заказчика.
Учитывая изложенное, считаем, что организация - заказчик должна рассматривать уплаченный задаток как безвозмездно переданное имущество и, следовательно, не может учитывать его в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль на основании пункта 16 статьи 270 Кодекса.
С.В. Разгулин