Вопрос: ООО возражает против решения ФНС России от 09.08.07 г. в связи с тем, что ФНС России при рассмотрении материалов жалобы, на наш взгляд, в первую очередь не определила в соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ считать ли безвозмездно полученным полученное в безвозмездное пользование имущество по договору безвозмездного пользования на определенный срок, т.е. с возникновением у получателя (ООО) обязанности передать имущество передающему лицу, а затем уже переходить к рассмотрению в целях налогообложения, поскольку п. 2 ст. 248 НК РФ определено какое имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно. Если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги), то на основании вышеизложенного, в нашем случае получение связано с возникновением обязанности передать имущество передающему лицу, что препятствует рассмотрению указанного имущества в качестве безвозмездно полученного и что свидетельствует о не наличии в рассматриваемом случае дохода, подлежащего учету для целей налогообложения. Потому ФНС России сделала неправильный вывод, поскольку невозникновение такой обязанности было бы возможно при заключении на неопределенный срок. В соответствии с п.1 и абз.1 п.2 ст.610 ГК РФ договоры заключаются на срок, определенный договором и на неопределенный срок, вот тогда бы и нашел применение установленный п.8 ст.250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, изложенный в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 22.12.2005г. N 98.
В связи с вышеизложенным ООО просит дать правовую оценку позиции, занимаемой ФНС России.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения при заключении договора безвозмездного пользования имуществом и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в порядке, определяемом указанной статьей.
Вместе с тем сообщаем, что, по мнению Департамента, для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.
Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Установленный пунктом 8 статьи 250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке имущественного права, в том числе права пользования вещью.
Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, вне зависимости от того является ли такой договор срочным или бессрочным.
С.В. Разгулин