Вопрос: Наша организация осуществляет продажу угля населению и юридическим лицам как за наличный, так и безналичный расчет, а также оказывает услуги по доставке данного угля.
На основании требований Налогового кодекса мы применяем как общую систему налогообложения, так и систему обложения ЕНВД в части розничной торговли углем, для чего на предприятии организован бухгалтерский учет, соответствующий разным системам налогообложения, а именно: доходы и прямые расходы от соответствующих видов деятельности фиксируются в отдельных бухгалтерских регистрах, а косвенные расходы распределяются пропорционально выручке по каждому виду деятельности. Данный порядок полностью соответствует нормам НК РФ.
Однако по отдельным категориям покупателей наше предприятие на основании федеральных законов и законов Тульской области получает средства бюджетного финансирования на возмещение расходов (НДС не облагается), связанных с предоставлением скидки по оплате топлива и его доставки.
В этой связи возникают два следующих вопроса:
Должны ли мы средства бюджетного финансирования на возмещение расходов, связанных с предоставлением скидки по оплате топлива и его доставки, включать в сумму доходов, подлежащих налогообложению?
Должны ли мы исключить из суммы расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в т. ч. из суммы распределяемых косвенных расходов, расходы, возмещаемые бюджетом?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 10.01.2008 г. N 02-10 по вопросам налогообложения прибыли организаций, связанным с оказанием услуг льготным категориям населения, и сообщает следующее.
Из вашего письма следует, что в рамках реализации установленных законом субъекта Российской Федерации льгот в связи с оказанием услуг льготным категориям граждан бесплатно или по льготным ценам организация получает из бюджета возмещение неполученной платы за указанные услуги.
Перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли, установлен подпунктом 14 пункта 1 и пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.
Согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
Полученные организацией в указанном в вашем письме случае средства не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса), ни в качестве целевых поступлений из бюджета (пункт 2 статьи 251 Кодекса), поскольку целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществлять их расходование в соответствии с определенными целями либо, если соответствующие расходы к моменту получения средств из бюджета уже осуществлены получателем, в полном или частичном возмещении понесенных расходов.
В рассматриваемом случае организация не приобретала каких-либо товаров (работ, услуг), для оплаты которых ей были бы необходимы целевые бюджетные средства, а, наоборот, сама оказывала услуги. Поэтому получаемые им из бюджета средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги. Эти средства не подлежат отдельному учету, не предназначены для расходования на строго определенные цели, а могут использоваться получателем по своему усмотрению. О расходовании указанных средств организация не обязана отчитываться.
Факт получения организацией средств на возмещение не полученной от потребителей платы за оказанные услуги ввиду применения регулируемых цен и льгот из бюджета сам по себе не может свидетельствовать об отсутствии у организации дохода (экономической выгоды) от реализации услуг.
Таким образом, средства, полученные организациями из бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации или муниципального образования на покрытие сумм превышения расходов над доходами в связи с оказанием услуг льготным категориям граждан, в целях налогообложения прибыли организации учитываются в составе ее внереализационных доходов, в том числе и в случаях, когда сумма полученных из бюджета средств больше суммы превышения расходов над доходами.
Аналогичная позиция высказана Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в информационном письме от 22.12.2005 г. N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".
С.В. Разгулин