Вопрос: Предприятие планирует заключить договоры подряда:
- на выполнение работ по строительству ангара для складского помещения;
- на выполнение ремонтных работ производственного и офисного помещения. Заказчик по этим договорам является физическим лицом.
Должно ли предприятие применить режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по такому договору?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 23 января 2008 г. N 30 по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере выполнения работ по ремонту и строительству в рамках договоров подряда с физическим лицом сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса установлено, что на уплату единого налога на вмененный доход может переводиться предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
При этом согласно статье 346.27 Кодекса к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств) и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163 (далее - ОКУН) по коду 010000 "Бытовые услуги".
В разделе 010000 "Бытовые услуги" ОКУН в группировке "Ремонт и строительство жилья и других построек" (код 016000 ОКУН) предусмотрены такие услуги как строительство хозяйственных построек (код ОКУН 016202).
Таким образом, услуги по строительству ангара для складского помещения могут быть отнесены к бытовым услугам по коду 016202 ОКУН.
При этом между организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, и физическим лицом должен быть заключен договор бытового подряда.
Пунктом 1 статьи 730 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.
На основании статьи 706 ГК РФ подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков) в случае, если из договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично.
Соответственно, предпринимательская деятельность, связанная с выполнением работ по строительству ангара для складского помещения, может быть отнесена к бытовым услугам и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, если с физическим лицом заключен договор бытового подряда, отвечающий требованиям статьи 730 ГК РФ.
Одновременно обращаем внимание, что такой вид услуг, как выполнение ремонтных работ производственного и офисного помещения в разделе "Бытовые услуги" ОКУН не указан.
В связи с этим, оснований для отнесения деятельности организации по оказанию данных услуг к бытовым услугам, не имеется.
Соответственно, деятельность организации, связанная с оказанием услуг по ремонту производственного и офисного помещения, осуществляемая в рамках договора подряда с физическим лицом, не может быть отнесена к бытовым услугам и не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
С.В. Разгулин