Вопрос: Наша организация на основании договора оказывает услуги по ведению бухгалтерского учета предприятию, являющемуся сельскохозяйственным производителем и уплачивающему единый сельскохозяйственный налог.
Просим Вас дать разъяснения в следующей ситуации:
Сельскохозяйственному предприятию были переданы в качестве вклада в уставный капитал объекты незавершенного строительства (теплицы). Кроме того, в течение осуществления хозяйственной деятельности предприятие-учредитель осуществляло вклады в имущество сельскохозяйственного предприятия в виде денежных средств. На полученные средства сельскохозяйственное предприятие достроило теплицы. Можно ли учитывать в составе расходов при исчислении единого сельскохозяйственного налога стоимость объектов основных средств в части, полученной в виде вкладов в уставный капитал, и в части, построенной на средства, поступившие в качестве вклада в имущество организации от предприятия-учредителя?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 30.01.2008 г. о порядке учета расходов на приобретение основных средств при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с подп. 1 п. 2 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 4 и абзаца шестого подп. 2 п. 5 указанной статьи Кодекса).
Согласно п. 4 статьи 346.5 Кодекса в состав основных средств включаются основные средства, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса с учетом положений главы 26.1 Кодекса, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 статьи 257 Кодекса.
Абзацем шестым подп. 2 п. 5 статьи 346.5 Кодекса установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 4 указанной статьи Кодекса, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм.
В связи с этим, при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в составе расходов стоимость объектов незавершенного строительства, переданных организации в качестве вклада в уставный капитал в период применения указанного специального режима налогообложения учитываться не должна.
Расходы на достройку объектов незавершенного строительства (теплиц), внесенных в качестве вклада в уставный капитал организации, осуществленные в период применения специального режима налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, могут быть учтены в составе расходов в порядке, установленном абзацем шестым подп. 2 п. 5 статьи 346.5 Кодекса.
С.В. Разгулин