Вопрос: 1. Следует ли начислять ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование на суммы среднего заработка, сохраняемого за время нахождения работника в гарантированном законодательством дополнительном отпуске в связи с обучением в учебных заведениях, имеющих государственную аккредитацию?
2. Следует ли начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы среднего заработка, сохраняемого за время нахождения работника в гарантированном законодательством дополнительном отпуске в связи с обучением в учебных заведениях, имеющих государственную аккредитацию?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 19.12.2007 N Юрн-0687/1-2007 по вопросу исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм среднего заработка, сохраняемого за время нахождения работника в гарантированном законодательством отпуске в связи с обучением в учебных заведениях, имеющих государственную аккредитацию, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со статьей 173 Трудового кодекса Российской Федерации работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка.
Пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Согласно статье 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением перечисленных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Статьей 238 Кодекса установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих налогообложению единым социальным налогом.
Выплаты в размере среднего заработка на время учебного отпуска работника в вышеуказанный перечень не включены.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса.
Таким образом, суммы среднего заработка, выплачиваемые работнику на время его учебного отпуска, подлежат налогообложению единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
Вопрос исчисления страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с вышеуказанных сумм среднего заработка относится к компетенции Минздравсоцразвития России.
С.В. Разгулин