Вопрос: Открытое акционерное общество осуществляет деятельность на рынке ценных бумаг на основании лицензии ФСФР России на право осуществления деятельности по управлению активами инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов, негосударственных пенсионных фондов.
Пункт 2 статьи 22 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 06.12.2007 N 334-ФЗ, предусматривает, что обмен инвестиционных паев осуществляется путем конвертации инвестиционных паев одного паевого инвестиционного фонда (конвертируемые инвестиционные паи) в инвестиционные паи другого паевого инвестиционного фонда (инвестиционные паи, в которые осуществляется конвертация) без выплаты денежной компенсации их владельцам.
Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
Законодательством допускается обмен инвестиционных паев одного паевого инвестиционного фонда на инвестиционные паи другого паевого инвестиционного фонда, находящегося в доверительном управлении той же управляющей компании. Таким образом, выплаты денежных средств владельцам инвестиционных паев или третьим лицам не происходят, и денежные средства остаются в распоряжении той же управляющей компании.
В связи с изложенным просим разъяснить:
1) Обязана ли управляющая компания паевого инвестиционного фонда исчислять сумму налога на доход физических лиц при обмене инвестиционных паев?
2) Если да, то обязана ли управляющая компания паевого инвестиционного фонда удерживать исчисленный налог от операций по обмену инвестиционных паев и перечислять в бюджет соответствующую сумму налога при обмене инвестиционных паев?
3) Какие расходы по приобретению инвестиционных паев, полученных налогоплательщиком в результате обмена, признаются документально подтвержденными в целях расчета налоговой базы при их погашении?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо ОАО от 18.01.2008 N 1511 по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц при обмене инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда, находящегося в доверительном управлении одной управляющей компании, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Сумма дохода, полученного, при обмене инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда, определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса, исходя из расчетной стоимости реализуемых путем обмена инвестиционных паев, и расходов, исходя из цены приобретения этого инвестиционного пая, включая надбавки.
При этом, сам обмен инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда производится без удержания налога.
Согласно пункту 8 статьи 214.1 Кодекса расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.
При этом, в соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в качестве дохода, при фактической выплате указанных денежных средств либо по его поручению третьим лицам.
Таким образом, при выплате налогоплательщику иных видов дохода, получаемых от налогового агента, помимо дохода, полученного при совершении операций обмена инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда, налоговому агенту следует удержать налог на доходы физических лиц за счет сумм указанных доходов.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со статьей 228 Кодекса.
С.В. Разгулин