Вопрос: Какую ставку рефинансирования ЦБ РФ следует применять организации в целях исчисления налога на прибыль при определении предельной величины процентов по кредитному договору, заключенному в 2005 г., по которому в 2006 г. было оформлено дополнительное соглашение, изменяющее процентную ставку и содержащее условие о невозможности дальнейшего ее изменения?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения предельной величины процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина от 23.03.2005 N 45н, в Департаменте не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
По вопросам проверки правильности расчета налогов и сборов следует обращаться в аудиторские организации.
Вместе с тем сообщаем, что особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно положениям п. 1 ст. 269 Кодекса при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В целях п. 1 ст. 269 Кодекса под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации применительно к отношениям, возникшим с 1 января 2006 г., понимается:
в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Таким образом, для возможности применения ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дату привлечения денежных средств, процентная ставка за пользование кредитом не должна изменяться в течение всего срока действия договора.
Учитывая изложенное, с 1 января 2006 г. предельная величина процентов по кредитному договору, который содержит условие об изменении процентной ставки, независимо от даты заключения данного кредитного договора принимается в целях налогообложения прибыли исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на дату признания расходов в виде процентов.
С.В.РАЗГУЛИН