Вопрос: ЗАО в целях избежания нарушений налогового законодательства убедительно просит разъяснить нижеизложенный вопрос, касающийся порядка освобождения от налогообложения НДС операций по реализации прав на использование программного продукта конечным пользователям.
Наша организация заключила с иностранными поставщиками лицензионные договоры на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение с целью его распространения конечным пользователям путем заключения с ними сублицензионных договоров.
С 1 января 2008 года от налогообложения НДС освобождается реализация исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, топологи интегральных микросхем, а также реализация прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
В соответствии со ст.1238 части IV ГК РФ, вступившей в силу также с 1 января 2008 года, лицензиат в пределах срока действия лицензионного договора может передать право пользования "интеллектуальным объектом" третьим лицам по сублицензионному договору.
Согласно п.5 ст.1238 ГК РФ к сублицензионному договору применяются правила о лицензионном договоре.
В связи с изложенным, правильно ли мы понимаем, что российская организация при передаче неисключительных прав на программное обеспечение конечным пользователям на основании сублицензионных договоров вправе воспользоваться освобождением от налогообложения НДС, предусмотренным пп.26 п.2 ст.149 НК РФ?
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при передаче прав на программное обеспечение конечным пользователям на основании сублицензионного договора Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным законом от 19 июля 2007 года N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности" с 1 января 2008 года не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также передача прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Согласно статье 1235 части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), вступившей в силу с 1 января 2008 года, по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата в предусмотренных договором пределах. Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором.
Пунктом 1 статьи 1238 Гражданского кодекса предусмотрено, что при письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности другому лицу (сублицензионный договор). При этом на основании пункта 5 данной статьи Гражданского кодекса к сублицензионному договору применяются правила Гражданского кодекса о лицензионном договоре.
Учитывая изложенное, передача прав на использование вышеуказанных результатов интеллектуальной деятельности, осуществляемая лицензиатом на основании сублицензионного договора, освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Н.А.Комова