Вопрос: Прошу предоставить разъяснения на предмет правомерности требований МРИ ФНС по вопросу взыскания с меня суммы налога на доходы физических лиц, полученных в результате выплаты субсидии на приобретение жилья и обслуживание кредитов (займов).
Я являюсь получателем субсидии в рамках областной целевой программы "Ипотечное жилищное кредитование в Тверской области на 2006-2008 годы". В декабре 2007 года Налоговая инспекция выслала в мой адрес уведомление об уплате 13% от полученной мной суммы, что составляет более 10 тысяч рублей.
Однако согласно заключенному со мной договору от 31.08.2006 г. субсидия предоставляется на беспроцентной и безвозвратной основе. Кроме того, она призвана компенсировать часть расходов, понесенных мной в связи с приобретением жилья, и не предусматривает ни дохода, ни обогащения. Стоимость квартиры составляет менее 1 млн. рублей, поэтому, указанная денежная сумма исключается из налогооблагаемой базы и, следовательно, не подлежит налогообложению.
Данное положение касается и государственных пособий (ст. 217 НК РФ), к которым относится субсидия, представляющая собой пособие в денежной или натуральной форме, предоставляемое государством за счет средств государственного или местных бюджетов, а также специальных фондов юридическим и физическим лицам.
Кроме того, ни Налоговая инспекция, ни фонд ипотечного кредитования не проводили своевременной разъяснительной работы относительно обязанности по уплате налога на доходы физических лиц от суммы полученной субсидии, поэтому декларация по форме 3-НДФЛ в 2007 году мной не предоставлялась.
В случае, если мои выводы ошибочны и указанная субсидия должна быть включена в состав налогооблагаемой базы, уплата налога будет осуществлена в полном объеме.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных в связи с предоставлением субсидий на приобретение жилья, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со статьей 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
Жилищная субсидия, предоставленная за счет средств бюджетной системы Российской Федерации гражданам на приобретение жилья, до 1 января 2008 г. не была отнесена к выплатам, освобождаемым от налогообложения.
Учитывая изложенное, денежные средства в виде субсидий, полученные налогоплательщиками из средств областного бюджета до 1 января 2008 г., подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
При этом, при исчислении суммы налога на доходы физических лиц по доходам, полученным до 1 января 2008 г., налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение, в том числе за счет жилищной субсидии, на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1000000 рублей, в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
С 1 января 2008 г. вступил в силу пункт 36 статьи 217 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"), предусматривающий освобождение от налогообложения суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Имущественный налоговый вычет при этом не применяется.
С.В. Разгулин