Вопрос: Департамент финансов и бухгалтерского учета Минсельхоза России рассмотрел ваше обращение и сообщает, что считает возможным признание сельскохозяйственными товаропроизводителями (при соблюдении установленной доли от реализации сельскохозяйственной продукции) организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих отдельные виды деятельности, перечисленные в статье 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 года N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" (например, производство и реализацию сельскохозяйственной продукции, ее первичную переработку и реализацию, а также последующую (промышленную) переработку и реализацию).
Кроме того, считаем возможным признание сельскохозяйственным товаропроизводителем в целях статьи 241 Налоговое кодекса Российской Федерации организаций и индивидуальных предпринимателей, выполняющих весь производственный цикл, а именно производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе доля от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов в течение календарного года.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 24.04.2007 N 21-10/135/21 по отдельным вопросам исчисления и уплаты единого социального налога и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1-2. Об отнесении организаций к сельскохозяйственным товаропроизводителям в целях применения пониженных ставок единого социального налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" (далее - Федеральный закон N 264-ФЗ) сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов в течение календарного года.
Согласно пункту 2 статьи 3 Федерального закона N 264-ФЗ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются также:
1) граждане, ведущие личное подсобное хозяйство в соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве";
2) сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), обслуживающие (в том числе кредитные), снабженческие, заготовительные), созданные в соответствии с Федеральным законом от 08.12.95 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации";
3) крестьянские (фермерские) хозяйства в соответствии с Федеральным законом от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве".
Поскольку частью первой и главой 24 части второй Кодекса термин "сельскохозяйственный товаропроизводитель" не определяется, в целях исчисления единого социального налога следует использовать вышеприведенное определение сельскохозяйственного товаропроизводителя, данное в Федеральном законе N 264-ФЗ.
Вышеизложенная позиция отражена в письме Минфина России от 22 марта 2007 года N 03-04-07-02/10, направленном в адрес Федеральной налоговой службы (копия прилагается).
Кроме того, упомянутая статья 3 Федерального закона N 264-ФЗ не содержит норм, запрещающих признавать сельскохозяйственными товаропроизводителями при достижении установленного показателя лиц, осуществляющих отдельные виды деятельности, перечисленные в данной статье Федерального закона N 264-ФЗ (например, только производство и реализацию сельскохозяйственной продукции или переработку (первичную или последующую) и реализацию такой продукции). Таким образом, из ее положений не следует, что сельскохозяйственными товаропроизводителями могут быть только лица, осуществляющие полный производственный цикл.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, при отнесении организации к сельскохозяйственному товаропроизводителю с 1 января 2007 года следует руководствоваться определением "сельскохозяйственного товаропроизводителя", данным в Федеральном законе N 264-ФЗ, независимо от осуществления полного или частичного производственного цикла.
Указанная позиция Департамента согласована с Департаментом финансов и бухгалтерского учета Министерства сельского хозяйства Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" были внесены изменения в главу 24 Кодекса, в частности, в статью 241 Кодекса, согласно которым с 1 января 2008 года при отнесении организаций к сельскохозяйственным товаропроизводителям для применения пониженных ставок единого социального налога необходимо руководствоваться критериями, установленными в пункте 2 статьи 346_2 Кодекса.
3. О порядке применения организацией пониженных ставок единого социального налога.
Согласно статье 241 Кодекса для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей применяются пониженные ставки единого социального налога.
Соответствие индивидуального предпринимателя или организации критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя определяется каждый месяц года.
До достижения соответствия вышеупомянутым критериям отнесения организации к сельскохозяйственным товаропроизводителям налогоплательщики обязаны исчислять единый социальный налог по ставкам, установленным в абзаце первом пункта 1 статьи 241 Кодекса. После подтверждения организацией статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя расчет налоговой базы и суммы налога производится исходя из ставок налога, установленных в абзаце втором пункта 1 статьи 241 Кодекса.
4. О налогообложении единым социальным налогом выплат, начисленных налогоплательщиком-организацией в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Таким образом, к выплатам, начисленным налогоплательщиком-организацией, соответствующей критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя, по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), в пользу физических лиц, как являющихся, так и не являющихся работниками организации, применяются пониженные ставки единого социального налога, установленные абзацем вторым пункта 1 статьи 241 Кодекса.
При этом договоры гражданско-правового характера со штатными работниками не должны заключаться для выполнения (оказания) данными лицами тех работ (услуг), которые исполняются ими в рамках трудовых договоров.
С.В.Разгулин