Вопрос: Открытое акционерное общество на основании коллективного договора осуществляет ряд выплат своим работникам, которые по признакам, установленным ст. 129 ТК РФ, относятся к части заработной платы работника.
Вместе с тем порядок осуществления указанных выплат не позволяет учесть некоторые из них в качестве расходов при исчислении налога на прибыль (ст. 270 НК РФ). Так, ОАО осуществляет выплаты машинистам и помощникам машинистов по компенсации расходов, понесенных при поездках "туда - обратно" продолжительностью более семи часов. При этом фактически документы, подтверждающие понесенные расходы, в ОАО не представлялись, выплаты осуществлялись без подтверждающих документов.
В соответствии со ст. 252 и п. 49 ст. 270 НК РФ данные расходы при налогообложении прибыли не учитываются.
В связи с вышеизложенным прошу Вас разъяснить, следует ли облагать единым социальным налогом выплаты, которые удовлетворяют требованиям ст. 255 НК РФ, но в связи с отсутствием документального подтверждения не учитываются при исчислении налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 29.11.2007 N ГК-13278 по вопросу включения в объект налогообложения единым социальным налогом выплат работникам в виде компенсаций за проезд во время служебных поездок, не подтвержденных документально, а также отнесения таких выплат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса не признаются объектом налогообложения ЕСН выплаты и вознаграждения, которые у налогоплательщиков - организаций относятся к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие и не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Пунктом 1 статьи 252 главы 25 Кодекса определено, что расходами, уменьшающими полученные доходы организации, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, расходы, не подтвержденные документально, не могут быть учтены организацией в составе ее расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.
Учитывая положения вышеупомянутого пункта 3 статьи 236 Кодекса, соответствующие выплаты не признаются объектом налогообложения ЕСН.
С.В. Разгулин