Вопрос: Наш гаражно-строительный кооператив с 1 января 2008 года перешел на упрощенную систему налогообложения. Кооператив не занимается производством чего-либо и другой коммерческо-хозяйственной деятельностью, поэтому доходов не имеет. Денежные средства кооператива складываются из членских взносов, которые расходуются на оформление документации и прочие внутренние хозяйственнее расходы.
Просим Вас разъяснить, учитываются ли эти членские взносы при налогообложении по упрощенной системе с объектом налогообложения "Доходы" и уточнить порядок предоставления отчетности.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 09.01.2008 по вопросу налогообложения гаражно-строительных кооперативов, применяющих упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.
Отношения, связанные с созданием и деятельностью потребительских кооперативов (в том числе гаражно-строительных кооперативов) регулируются статьей 116 Гражданского кодекса Российской Федерации. Гражданский кодекс Российской Федерации квалифицирует потребительский кооператив как некоммерческую организацию. Вместе с тем, согласно пункту 3 статьи 1 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" положения указанного закона на потребительские кооперативы не распространяются. Правовое положение потребительских кооперативов, а также права и обязанности их членов, как это предусмотрено пунктом 6 статьи 116 Гражданского кодекса Российской Федерации, определяются законами о потребительских кооперативах. Однако для гаражно-строительных кооперативов (далее - ГСК) специальный закон не принят. Действие Закона Российской Федерации от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах и союзах) в Российской Федерации" в силу статьи 2 данного закона на ГСК не распространяется. Таким образом, правовое положение ГСК определяется Уставом ГСК в части, не противоречащей действующему законодательству.
Средства ГСК состоят, в частности, из вступительных, паевых, членских и иных целевых взносов членов товарищества.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, исчисляемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
Для целей обложения налогом на прибыль организации не являются доходами, учитываемыми в налоговой базе, вступительные и членские, а также паевые взносы (подпункт 1 пункта 2 статьи 251 Кодекс). Такие средства признаются целевыми поступлениями на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.
Таким образом, в случае, если гаражно-строительный кооператив содержится только за счет членских взносов и использует указанные средства исключительно в рамках уставной деятельности, то полученные гаражно-строительным кооперативом взносы не включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Порядок представления налоговой декларации при применении упрощенной системы налогообложения установлен статьей 346.23 Кодекса, согласно пункту 1 которой налогоплательщики по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.
С.В. Разгулин