Вопрос: В письме Минфина РФ от 26.06.2006 N 03-11-04/2/128 "Об учете платы членов товарищества собственников жилья за содержание, ремонт жилых и нежилых помещений, платы за коммунальные услуги при применении ТСЖ упрощенной системы налогообложения" (далее просто "Письмо") увязывают "целевые поступления" с обязанностью их внесения. Читаем: "Обязанность внесения таких платежей возникает не в связи с членством в ТСЖ, а в связи с владением и пользованием имуществом в многоквартирном доме". И делается вывод: "Поэтому указанные средства, поступившие от членов ТСЖ в оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, а также в оплату коммунальных услуг, целевыми поступлениями не являются".
Согласно ст. 251 НК РФ к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся "целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности" и далее по тексту "К указанным целевым поступлениям на содержание и ведение ими уставной деятельности относятся: ... 7) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям". Как видим, здесь не определено в связи с чем возникла обязанность по внесению платежей. Ключевыми словами являются "некоммерческих организаций", "уставной деятельности", "целевые поступления". Их определения исчерпывающим образом даны в НК РФ, ЖК РФ, ГК РФ. Кроме того, фразу "Членами товариществ собственников жилья, жилищно-строительных жилищных кооперативов (далее - ТОК) вносятся обязательные платежи и (или) взносы, связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг, в порядке, установленном органами управления ТСЖ", ради справедливости следует добавить словами "в пределах сметы, утвержденной общим собранием 2/3 голосов от голосов собственников жилья".
Некорректно и предложение в заключительной части письма со ссылкой на пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ. Применение этого подпункта ни каким образом не связано Уставом организации.
Поэтому указанные средства, поступившие от членов ТСЖ в оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, а также в оплату коммунальных услуг, являются целевыми поступлениями, если не доказано их нецелевое использование.
Предлагаю отозвать указанное письмо и признать поступления от собственников жилых и нежилых помещений в многоквартирном доме в пределах сметы, регламентированной Уставом, ЖК РФ, постановлениями Правительства, целевыми поступлениями.
Ответ: В связи с письмом Аппарата Правительства Российской Федерации от 18.01.2008 N П48-2164 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 09.11.2007 N 34 по вопросу налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения средств, полученных товариществом собственников жилья от своих членов на оплату коммунальных услуг, на содержание и ремонт общего имущества многоквартирного дома, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 135 Жилищного кодекса Российской Федерации товариществом собственников жилья (далее - ТСЖ) признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.
Средства ТСЖ состоят, в частности, из обязательных платежей, вступительных и иных взносов членов товарищества.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
Подпунктом "б" пункта 25 статьи 1 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" подпункт 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса с 1 января 2008 года применяется в новой редакции, согласно которой к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.
Положения подпункта 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
Таким образом, товарищество собственников жилья, применяющее упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы не учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья его членами.
С.В. Разгулин