Вопрос: Организация реорганизовывается 1 апреля 2008 г. в форме присоединения. В соответствии со ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником. Пунктом 3 ст. 55 НК РФ установлено, что если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее признается период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации. Однако в налоговом законодательстве отсутствуют специальные сроки представления реорганизуемыми организациями или их правопреемниками налоговых деклараций за последний налоговый период деятельности реорганизуемой организации и сроки уплаты налогов в данной ситуации.
Исходя из норм ст. 55 НК РФ, реорганизуемая организация обязана составить и представить 31.03.2008 г. налоговые декларации.
По состоянию на 31.03.2008 г. у реорганизуемой организации будут проведены не все первичные документы по доходной и расходной части, т.к. фактически они могут быть предъявлены контрагентами после 05.04.2008 г. На основании письма Минфина РФ от 15.03.2007 г. N 03-02-07/1-128 организация-правопреемник может подавать уточненные декларации за прошлые отчетные периоды за реорганизованное общество.
Правильно ли мы понимаем смысл вышеуказанного письма?
Реорганизуемое общество составит налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль по данным, которые будут проведены в учете на 31.03.2008 г., отчитается и уплатит налоги 31.03.2008 г. в ИФНС РФ. Организация-правопреемник, получив документы в апреле 2008 г. за март 2008 г., подаст уточненные декларации за 1 квартал 2008г. по НДС и за март 2008 г. по налогу на прибыль в ИФНС по месту своего учета?
Просим дать разъяснения по нашему вопросу, так как неправильное трактование норм законодательства может повлечь для нашего предприятия очень серьезные налоговые последствия.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с ФНС России рассмотрел письмо от 07.09.2007 N 10/3421 по вопросу о порядке представления уточненных налоговых деклараций при реорганизации организации в виде присоединения (по состоянию на 1 апреля 2008 года) и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате налогов и сборов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками).
Правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него статьей 50 Кодекса обязанностей пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом для налогоплательщиков (пункт 2 статьи 50 Кодекса).
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 3 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме.
Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации) (пункт 3 статьи 55 Кодекса).
Пунктом 1 статьи 81 Кодекса предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Учитывая изложенное, полагаем, что при обнаружении организацией-правопреемником в налоговых декларациях присоединенной организации неотражения или неполноты отражения сведений, приводящих к занижению суммы налога, организация-правопреемник обязана представить уточненные налоговые декларации за периоды до реорганизации организации или за ее последний налоговый период. Уточненные налоговые декларации представляются в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника.
С.В. Разгулин