Вопрос: Наше предприятие (ООО) осуществляло один вид деятельности - оптовую торговлю сухими кормами и аксессуарами для животных (далее - товар) и находилось на общей системе налогообложения.
В настоящее время наше предприятие начинает второй вид деятельности - торговлю товарами по заказам населения. Доставка товара по заказу осуществляется бесплатно, поскольку эта услуга является сопутствующей и ее стоимость включена в стоимость товара. Деятельность осуществляется в следующем порядке.
Покупатель (физическое лицо, приобретающее товар для домашнего использования) делает заказ на товар по телефону в отдел заказов, расположенный в офисе нашего предприятия. Менеджер отдела заказов принимает заказ с оформлением 2 экземпляров бланка "ЗАКАЗ" (унифицированная форма ТОРГ-26), передает их на склад для подборки товара. Подобранный по заказу товар вместе с 2 экземплярами бланка "ЗАКАЗ" передаются водителю-экспедитору-кассиру для дальнейшей доставки товара покупателю по указанному в "ЗАКАЗЕ" адресу.
Водитель-экспедитор-кассир доставляет товар покупателю, получает от него деньги в оплату заказа, выбивает чек на переносной ККМ, отдает товар покупателю, получает подпись покупателя на 2 экземплярах "ЗАКАЗА", один из которых вместе с чеком ККМ передает заказчику. Выполнив все заказы, водитель-экспедитор-кассир возвращается в офис, снимает Z-отчет с ККМ, делает соответствующие записи в книге кассира-операциониста и сдает выручку в кассу предприятия, которая в установленном порядке сдается в банк.
Наше предприятие полагает, что указанный вид деятельности не может быть отнесен к видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, установленная гл.26_3 Налогового Кодекса РФ, включая и такие виды деятельности, как развозная или разносная торговля, понятия которых определены в ст.346_27 Налогового кодекса РФ.
Аналогичная позиция выражена в письмах Минфина РФ N 03-11-04/3/288 от 24.07.2007 и N 03-11-04/3/295 от 25.07.2007.
Тем не менее, поскольку официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют, а налоговые последствия неправильного применения системы налогообложения весьма серьезные, просим разъяснить:
Подпадает ли под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход деятельность по торговле товарами путем приема заказов на товар посредством телефонной связи через менеджеров в офисе с последующей бесплатной доставкой товара покупателям.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при осуществлении торговли путем приема заказов на товар посредством телефонной связи через менеджеров в офисе с последующей доставкой покупателям и на основании информации, представленной в письме, сообщает следующее.
В целях применения главы 26_3 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Одним из условий для перевода деятельности по розничной реализации товаров на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является осуществление данной деятельности через магазины, павильоны, объекты стационарной и нестационарной торговой сети, предусмотренные положениями главы 26_3 Кодекса (статьи 346_26 и 346_27 Кодекса).
Понятия развозной и разносной торговли и, соответственно, объекты организации данных видов розничной торговли определены в статье 346_27 Кодекса.
Торговля путем приема заказов на товар посредством телефонной связи через менеджеров в офисе без использования для этих целей предусмотренного нормами главы 26_3 Кодекса какого-либо объекта организации торговли не может быть отнесена к стационарной или нестационарной торговле, в том числе к развозной или разносной торговле.
Кроме того, обращаем внимание, что Федеральным законом от 17 мая 2007 года N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26_1, 26_2 и 26_3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" уточнено понятие розничной торговли, определенное статьей 346_27 Кодекса.
Согласно данному уточнению с 1 января 2008 года под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).
Таким образом, торговлю, осуществляемую путем приема заказов на товар посредством телефонной связи через менеджеров в офисе, с последующей доставкой товара покупателям, следует относить к такому виду торговли, как торговля товарами по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.
Учитывая изложенное, считаем, что указанная предпринимательская деятельность не подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход и должна облагаться в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения при условии соблюдения положений главы 26_2 Кодекса.
С.В.Разгулин